美国会计准则中文版03 所得税会计-reviewed by Rinkie-ok

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递延所得税资产的减值准备将按比例在对应的流动与非流动的递延所得税资产中加以归集。如果只有一项递延所得税资产，那么减值准备就全部划归到相同的资产项目中。如果有多个递延所得税资产，那么减值准备将在所有的递延所得税资产中按比例地分摊。

披露要求： 以下关于所得税的信息必须予以披露：

会计政策 1. 形成递延所得税资产与负债的主要暂时性差异或可税前弥补亏损的类别。

Makita 要求披露每种类别的税务影响（在分配减值准备之前）； 2. 投资税收优惠的会计处理方法（如果存在的话）

递延所得税资产与负债 所有递延所得税负债； 所有递延所得税资产；

所有已确认的递延所得税资产减值准备； 当年所有减值准备的净变化；

由于以下原因而没有被确认的递延所得税负债：

(1) 对没有得到确认的递延所得税负债的暂时性差异的类型描述，以及对可能形成应纳税暂时性差异事项的类型的描述；

(2) 每种类型的暂时性差异的累积金额必须予以披露；

(3) 与投资海外子公司与合资公司有关的暂时性差异所造成的未被确认的递延所得税负债，如果确认有关负债是可行的。

所得税费用

1. 与每年持续经营相关的重要的所得税费用构成部分，如：

(1) 当期所得税费用或收益；

(2) 递延所得税费用或收益（除以下列示之外）； (3) 投资税收优惠；

(4) 政府捐赠（在被确认的可抵减所得税费用的范围内）； (5) 可税前弥补的经营亏损所带来的收益；

(6) 某种税务收益直接分配给资本或减少公司的商誉（或其他无形资产）所带来的所得税费用；

(7) 根据税法或税率变动而对递延所得税资产或负债进行的调整或公司税务状况的变动；

(8) 由于情况（关于相关递延所得税资产可实现）改变而对减值准备的期

初数进行的调整

2. 每年所得税费用或收益分配给

(1) 持续经营项目 (2) 停止经营项目 (3) 非常项目

(4) 直接计入所有者权益的项目 (5) 以前年度损益调整项目

03. Accounting for Income taxes US GAAP Translation

1. 2. 3. 4. 5.

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3. 每年持续经营所产生的所得税费用和根据国内联邦政府法定税率和持续经营所产生的税前利润计算得出的所得税费用之间的重要调整项目。Makita要求必须以数据形式（包括百分比或美元金额）披露调整项目。

其他披露 1. 可税前弥补的经营性亏损和贷记税额的金额与有效期；

2. 所有递延所得税资产的减值准备，如果他们随后确认的所得税收益会被分配去减少被收购企业的商誉或其他无形资产或直接计入实收资本。

3. 对于单独编制会计报表但须与集团其他企业合并编制纳税申报表的企业须：

(1). 每张利润表中须披露所有当期和递延所得税费用的累计数； (2). 资产负债表中所有的与关联企业间有税务影响的往来款余额； (3). 主要备抵方法（集团用此去分配当期与递延合并所得税费用）； (4). 分配当期与递延所得税费用的方法变化的本质与影响；

4. 重要的与通过税务租赁有关的销售与采购所带来的或有税务收益事项； 5. 其他影响报表在所有期间可比较性的事件的性质与影响（与前期披露有很大的差异

6. 在公司完成对其海外利润返回评估期间，所有因海外利润返回所产生的所得税费用或收益。

3-4 Makita的会计政策

递延所得税资产资本化的前提是它将能够实现抵扣未来的应纳税额。因此，当将来的应税利润相对于可实现抵扣暂时性差异来说足够大，以及可以实现抵扣未来的应纳税额时，该递延所得税资产可以被全部确认。当未来应纳税利润相对于可实现的暂时时差异而言较小，以至于可抵扣暂时性差异无法被全部用来抵减将来的应纳税额时，就须计提相应的递延所得税资产减值准备。

未来的应纳税利润应该基于预期的利润并结合MJ财务部门核准的本期变动情况。 将来产生的可抵扣的暂时性差异包括由可税前弥补亏损产生的递延所得税资产和可结转后期的税额抵减。计提递延所得税资产的减值准备时须考虑可税前弥补亏损和可计转后期的使用年数。

3-5.案例分析

A公司2005年度及2006年度的税前利润（亏损），应纳税利润及其他重要信息列示如下：

2005年的所得税税率为30%, 2006、2007年度的税率为32% (2005年末税率进行了变更) 在A公司所在的国家，不可用亏损期以前年度的利润来弥补亏损，但可在未来5年内进行税前弥补亏损。 2005年度 2006年度 03. Accounting for Income taxes US GAAP Translation

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#290000 税前利润（损失） 永久差异 差旅费及交际应酬费 可抵扣（应纳税）暂时性差异的变动 存货跌价准备 预提的质保费用 折旧 应纳税利润 税率 #300100 当期所得税 短期 存货跌价准备 质保费用准备 小计 税率 #001500 短期递延所得税 可弥补亏损税额 计提递延所得税资产减值准备 #001500 短期递延所得税

(1)1,000 (2)(1,200) 80 50 100 (50) 300 (100) (100) 200 1,380 (1,100) 30% 32% (3)414 (4)- 2004年末 2005年末 2006年末 300 400 350 200 500 400 500 900 750 30% 32% 32% (5)150 (6)288 (7)240 0 0 (8)352 0 0 (9)(592) 150 288 0

长期 折旧 (100) (200) 0 小计 (100) (200) 0 税率 30% 32% 32% #110700 长期递延所得税 (10)(30) (11)(64) 0

<2005年度> 期末

冲销前一会计期间做的会计分录 #300100 递延所得税费用 #001500 短期递延所得税 (5)150 (5)150 #110700 长期递延所得税 #300100 递延所得税费用 (10)30 (10) 30

转至本期

03. Accounting for Income taxes US GAAP Translation

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#001500 短期递延所得税 #300100 递延所得税费用 (6)288 (6) 288 #300100 递延所得税费用 #110700 长期递延所得税 (11) 64 (11) 64 递延所得税资产的实现的可能性应该加以评估。

如果估计的2006年度应纳税利润相对2005年末可抵税的临时差异足够大时，可以不计提减值准备。

会计记录: 无

<2006年度> 期末

冲销前一会计期间做的会计分录 #300100 递延所得税费用 #001500 短期递延所得税 (6)288 (6) 288 #110700 长期递延所得税 #300100 递延所得税费用 (11)64 (11) 64 转至本期 #001500 短期递延所得税 #300100递延所得税费用 (7)240 (7) 240 #040500 长期递延所得税 #300100递延所得税费用 (8)352 (8) 352 递延所得税资产回收的可能性应该得以评估。

根据MJ批准的利润计划，所有应纳税利润将会被认为从2007年起5年才产生。?超过5年而形成的利润将不能被2006年度产生的递延亏损所弥补。另外 ，应纳税利润临时差异抵减暂时不会发生。

因此，公司计提减值准备以使递税所得税资产为零。 #300100 递延所得税费用 #040500 长期递延所得税 (9)592 (9)592

由上所述，每一年度利润表上的所得税列示如下： 2005年度 2006年度 #290000 税前利润（损失） (A) (1)1,000 (2)(1,200) #300100 当期所得税费用 (B) (3)414 (4)- #300200 递延所得税费用 (C) (104) 224 #400000 净利润（损失） (A)-(B)-(C) 690 (1,424)

递延所得税费用 (C)

2005年度 （104）=5)-10)-6)+11)

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