美国会计准则中文版03 所得税会计-reviewed by Rinkie-ok

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3-1 会计定义概述

所得税会计的主要目的是记录发生的事项对同一期间的税前会计利润和应纳税利润的最终影响。一般要求使用的是债务法，即关注资产负债表项目及计算资产负债表日的当前所得税资产和负债与递延所得税资产和负债。因此，债务法中的所得税费用是当期所得税费用与递延所得税变动金额（即递延所得税在资产负债表上的期末数与期初数之间的差异）之和。

以下是所得税会计中运用的主要原则：

1. 2. 3. 4.

当期的所得税负债或资产，用于确定当期应缴（或应退）所得税；

递延所得税资产或负债，用于确定暂时性差异对未来所得税造成的影响； 当期所得税负债和资产与递延所得税负债与资产应按照颁布的税法进行计量； 未来不能实现的所得税利益应该从递延所得税资产中扣减。

美国会计准则（US－GAAP）适用于所有联邦、海外、州和地方所得税，包括所有针对经营利润的税。因此，本准则适用于与企业收入相关的税收，但与营业税与财产税无关。 基本的所得税的计算包含了如下几个步骤：

1) 确认年末应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异以及结转下来的可税前弥补亏损； 2) 将所有应纳税暂时性差异乘以适用税率得出递延所得税负债；

3) 将所有可抵扣暂时性差异和结转下来的可税前弥补亏损之和乘以税率得出递延所

得税资产；

4) 确认年底可结转以后年度的贷记税额，并计入递延所得税资产科目；

5) 评估递延所得税资产余额，若未来可抵扣税额不大可能得到抵扣（实现概率低于

50％），则应该对递延所得税资产计提减值准备；

6) 将递延所得税资产或负债期末余额减去其期初余额，从而得出当年的递延所得税收

益或费用；

7) 当期所得税费用与递延所得税费用相加之和，就是全年的所得税费用。

下图用于进一步说明上述7个步骤

03. Accounting for Income taxes US GAAP Translation

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确认出暂时性差异、可税前弥补的损失和可结转下期的贷记税额 将可抵税暂时性差异与可税前弥补亏损乘以税率，加上可结转下期的贷记税额 将应纳税暂时性差异乘以税率 递延所得税资产 递延所得税资产能否实现？ 确定递延所得税资产 用“减值准备”扣减递延所得税资产 确定递延所得税负债 年末递延所得税资产（负债）净值 减去年初递延所得税资产（负债）净值 递延所得税费用 加：当期所得税费用 全部所得税费用 03. Accounting for Income taxes US GAAP Translation

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暂时性差异：暂时性差异是指那些税法与财务会计之间存在的，对未来纳税有影响的差异。具体来说就是资产和负债各科目的会计帐面净额与它们的计税基础（税基）之间的差异。这些差异将会影响未来的应纳税所得额或可抵扣的税额。暂时性差异一般由以下因素造成：

1. 会计已确认的当期收入在期后才产生应纳税义务(比如，分期收到的销售款项)； 2. 会计已确认的当期费用或损失在期后才得以被税法确认 (例如，计提的产品质

量担保准备)；

3. 当期已形成应纳税义务，在期后才得以在会计上确认为收入(例如，预收货款)； 4. 税法允许在当期列支的支出，在期后才得以在会计上确认为费用(例如，税务加

速折旧)；

5. 因享受税收优惠而得以减少长期资产的税基； 6. 按递延法入帐的投资税收优惠； 7. 商业合并；

8. 将当地货币作为功能货币时由于消费指数所引起的资产税基的增加。

在通常情况下，暂时性差异是通过比较资产和负债各帐户在财务报表中的余额和它们的税基之间的差异而得出的。然而有些属于暂时性差异的金额仅存在于税务资产负债表中而不存在于财务会计报表中，比如：开办费在财务报告中可能已经被全部计入费用，但在税务资产负债表中仍须资本化。不管怎样，暂时性差异总能通过计算资产与负债在会计帐面余额与税基之间的差异而得出。常见的可能产生暂时性差异项目有：可出售证券、应收款（坏帐）、销售返回与减值准备、长期建筑合同、存货、投资、房屋与设备、无形资产、负债、递延收益、衍生工具及股票形式的收入分配等。

选择税率：按照资产负债表法计算递延所得税须估计累积暂时性差异的影响，也就是说，递延所得税的计算是通过计算出未来年度应付或应退所得税得出的：（1）包括应列入的可税前弥补亏损和转回的暂时性差异；（2）不包括不应列入的亏损结转和转回的暂时性差异。

递延所得税资产减值：如果所有或部分的递延所得税资产无法被用来抵减将来的应交所得税，就应该计提递延所得税资产减值准备。换句话说，只有当有50%以上的可能性实现抵减将来的应交所得税时，该项递延所得税资产才能被确认。每年应视具体情况评估递延所得税资产抵减未来应交税金的可实现性。递延所得税减值准备的变动情况须计入当年的递延所得税费用中。

确定递延所得税资产实现抵减未来应交税金的可能性时需要相当程度的判断，应考虑各项潜在的因素，包括有利的和不利的因素：

不利的因素 1. 近年连续的亏损；

2. 曾经有超过弥补期的可税前弥补的亏损； 3. 目前盈利的企业预期将在近年里亏损；

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4. 未解决的事项，如果是以不利的条件得以解决，将会对将来的经营、持续的获

利能力产生负面的影响；

5. 由于可税前弥补亏损期或抵减应交税金期太短暂，使递延所得税无法全部实现

抵减未来纳税义务。如：（1）有相当数量的可列支暂时性差异只能在未来一年以内有效；（2）企业处于一个商业周期性很强的行业中。

有利的因素 1. 基于现行的销售价格与成本结构，现有的销售合同与订单将会带来足够的应纳

税利润从而能使递延所得税资产得以抵减将来的应交所得税；

2. 企业资产在会计报表中的净余额超过其计税基础的部分足以用来实现递延所得

税资产；

3. 长期盈利的历史保证能产生可抵税的金额（可结转的亏损与可抵税的暂时性差

异）。并且这种历史表明即使有亏损的情况也是非经常的非持续性的现象。 递延所得税资产能否给企业带来利益，最终取决于未来在可税前弥补期内，是否有足够的应纳税利润。在决定是否要计提递延所得税资产减值准备时，应该考虑以下的关于应纳税利润的因素： (财务会计准则公告 第109号, paras. 21–22)

1. 现有的应税暂时性差异在将来的转回；

2. 在排除可转回的暂时性差异和可税前弥补亏损之前的未来应纳税利润；

3. 亏损期以前年份的应纳税利润（如果税法允许以亏损期以前的年份的税前利润

弥补亏损）； 4. 税务策略规划。

只要管理层预期在每个可抵扣暂时性差异须转回的年度有足够的应纳税利润，那么就没有必要计提减值准备。因为应纳税利润包含了将来要转回的可抵扣暂时性差异的影响因素，所以有足够的应纳税利润就意味着转回的可抵扣差异将能够用于抵减将来的应纳税所得额，即企业能够在将来实现递延所得税所带来的抵税利益。 3-2. 会计程序和披露要求:

财务报表编制： 编制分类资产负债表时，递延所得税资产与负债应该被分为流动项目与非流动项目。对于递延所得税资产与负债分类主要取决于他们（指递延资产与负债）与财务报表中对应的资产与负债的关系：

1. 若递延所得税资产与负债与财务报表中的资产与负债有关。那他们应被划归到

与相关资产与负债相同的类型中； 2. 递延所得税资产与负债与财务报表中的资产与负债无关。有些暂时性差异只存

在于税务资产负债表上。其相应的递延所得税资产和负债不会出现在会计资产负债表上。该项递延所得税资产和负债须根据对应的暂时性差异的转回时间和可税前弥补亏损的有效期间划分为流动和非流动。

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