2017初级会计实务第1章第5单元第1-6讲

第五单元 长期股权投资

【知识点】长期股权投资的核算内容 【知识点】长期股权投资的核算方法

一、长期股权投资核算内容 1、关于投资 狭义 广义 2、关于股权投资

一般地，根据股权比例（股份）不同，股权投资核算分类如下： 股权比例（X） 会计核算 X＞50% 20%≤X≤50% 0＜X＜20% 长期股权投资 长期股权投资 交易性金融资产； 可供出售金融资产 备注 控制（子公司） 共同控制（合营公司） 重大影响（联营公司） 根据持有目的不同 对外投资和对内投资 对外投资，包括股权投资（权益性投资）和债权投资 3、关于长期股权投资

指投资单位对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。（控制，对子公司；共同控制，对合营公司；重大影响，对联营公司）

应当注意：

（1）控制，是指投资方拥有被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

（2）投资企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响： ①在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。 ②参与被投资单位财务和经营政策制定过程。 ③与被投资单位之间发生重要交易。 ④向被投资单位派出管理人员。 ⑤向被投资单位提供关键技术资料。

【例题·多选】下列投资中，应作为长期股权投资核算的是（ ）。 A、对子公司的投资 B、对合营企业的投资 C、对联营企业的投资

D、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资 【答案】ABC

【解析】“在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资”作为交易性金融资产或可供出售金融资产核算。

二、长期股权投资核算方法：成本法和权益法 方法选择： 成本法 企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（对子公司的股权投资） （1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资（对合营企业的股权投权益法 资） （2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资（对联营企业的股权投资）

三、成本法 （一）核心

投资方“长期股权投资”不随被投资方股东权益总额的变动而变动。 （二）科目设置

“长期股权投资”按被投资单位设明细。 （三）账务处理（取得、持有、处置）

1、取得时：长期股权投资应按初始投资成本进行初始计量。 基本原则 初始税费 已宣告尚未发放现金股利或初始投资支付价款中包含已宣告尚未发放现金股利或利润的，作为应利润 （垫支股利） 借：长期股权投资－某公司（倒挤） 应收股利（若有） 贷：银行存款/其他货币资金 【例题】甲公司2015年1月10日在上海证券交易所购买长信股份有限公司发行的股票5100万股准备长期持有，从而拥有长信股份有限公司51%的股份。每股买入价6元，另外购买该股票发生有关税费153万元。款项已支付。

【解析】甲公司相关账务处理如下： 借：长期股权投资 30 753 贷：其他货币资金 30 753

【例题-1】甲公司2015年5月15日在上海证券交易所购买C股份有限公司股票10万股作为长期股权投资，每股买入价10元，每股价格中包含0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费0.7万元。拥有C股份有限公司60%股份，能够对C股份有限公司实施控制。2015年6月20日收到上述现金股利。

【解析】甲公司相关账务处理如下： 借：长期股权投资 98.7 应收股利 2 贷：其他货币资金 100.7 2、持有期间

（1）因被投资方发生某些与所有者权益有关的事项，投资方仅在被投资方宣告分配现金股利及实际收到现金股利时进行账务处理，且不影响“长期股权投资”账面余额。

【例题－2】接上述例1，C公司2015年度实现净利润500万元，按净利润10%提取法定盈余公积，宣告现金股利200万元（其中，甲公司应分配120万元）。

【解析】甲公司相关账务处理如下： 被投资单位（C公司） 实现净利润时 提取盈余公积时 宣告分配现金股利时 投资单位（甲公司） 无 无 借：应收股利 120 借：其他货币资金 120 贷：应收股利 120 借：其他货币资金 2 贷：应收股利 2 收项目处理，不构成长期股权投资的成本。 以支付现金方式取得的长期股权投资，应按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。 计入长期股权投资的初始投资成本 小注：收到初始投资时价款中已宣告尚未发放现金股利或利润，不得确认为投资收益。 （宣告/分配/宣告分配） 贷：投资收益 120 收到现金股利时 全程不影响“长投”，长投保持成本不变。 （2）长期股权投资减值

资产负债表日，长期股权投资账面价值高于其可收回金额，应将长期股权投资账面价值减记至可收回金额，计提减值准备，确认为当期损益（资产减值损失）；减值损失一经确认，以后期间不得转回。（处置时，将“长期股权投资减值准备”账户余额予以转销）

【例题－3】承上述例1，例2，2015年12月31日，甲公司该长期股权投资可收回金额为95万元。 【解析】甲公司相关账务处理如下： 原账面价值 可收回金额 98.7万元 95万元 借：资产减值损失 3.7 贷：长期股权投资减值准备 3.7 计提减值准备 3.7万元 分录 2015年12月31日，“长期股权投资”账面价值＝95万元 长期股权投资确认减值损失，影响长投账面价值，并影响当期营业利润。 3、处置时

按实际取得价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益（投资收益），并同时结转已计提的长期股权投资减值准备（收款，冲账，差额倒挤）。

【例题－4】承上述例1，例2，例3，2016年8月10日，甲公司将上述长期股权投资全部出售，价款99.6万元，支付相关税费0.6万元。

【解析】甲公司相关账务处理如下： 借：其他货币资金 99 长期股权投资减值准备 3.7 贷：长期股权投资 98.7 投资收益 4

【例题·单选】2015年1月15日，甲公司购买非同一控制下乙公司发行的股票8000万股准备长期持有，拥有51%股份且实施控制，每投买入价5元，款项已支付。当年乙公司实现净利润500万元，宣告分配现金股利200万元，不考虑其他因素，2015年12月31日，甲公司该长期股权投资的账面余额为（ ）万元。

A、40000 B、40255 C、40102 D、40153 【答案】A

【解析】成本法下长期股权投资，持有期间除增减资及发生减值外，长期股权投资账户余额（账面价值）保持初始投资成本不变，即40 000万元。

四、权益法

（一）核心：投资方“长期股权投资”随“被投资方股东权益总额”的变动而变动。

补充内容： 2、 股东权益 投资者投入 实收资本（或股本） 资本公积－资本或股本溢价 其他综合收益 盈余公积 本年利润 直接计入所有者权益资本公积－其他资本公积 的利得和损失 留存收益 利润分配－未分配利润

2、影响股东权益变动的因素

净损益的变动（本年实现净利润或发生亏损） 总额增加或减少 利润分配 提取盈余公积 宣告分配股票股利 宣告分配现金股利或利润 内部结构调整，总额不变 内部结构调整，总额不变 总额减少 总额增加或减少 其他综合收益的变动 其他资本公积的变动 （除净损益、其他综合收益、利润分配外所总额增加或减少 有者权益其他变动） 增资、减资

（二）科目设置

长期股权投资－某公司 －投资成本 －损益调整 －其他权益变动 －其他综合收益

（三）账务处理（取得、持有、处置） 1、取得时（可能两步） 第一步 同成本法 比较已入账初始成本与投资时享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额； （1）已入账初始成本“大于”可辨份额：不作调整 第二步 （2）反之，差额调整计入“营业外收入”，从而导致初始投资时对利润产生影响，调整分录： 借：长期股权投资－某公司－投资成本 贷：营业外收入 【例题－1】2012年1月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司发行的股票500万股，占A上市公司30%股份（对乙公司财务和经营政策具有重大影响），支付价款1000万元，另付交易费用20万元。投资当日A上市公司可辩认净资产账面价值为4000万元（与其公允价值不存在差异）。

【解析】甲公司相关账务处理如下： 第一步 借：长期股权投资－A公司-投资成本 1020 贷：其他货币资金 1020 已入账初始成本＝1020，可辨份额＝4000×30%＝1200，应调整初始成本 第二步 借：长期股权投资－A公司－投资成本 180 贷：营业外收入 180 小注：调整后，“长投”初始成本为（1200）； 初始投资时，对利润的影响（180）； 假定投资当日A公司可辨认净资产公允价值为3000万元，可辨份额＝900万元，小于已入账成本，不作调整。

2、持有期间

总额增加或减少