内部控制与最新会计信息质量(doc 20)

度。只有全体员工都树立控制观念，自觉执行内部控制，才能防止包括财务报告舞弊在内的舞弊现象的发生。

2.制定适合本单位实际的内部控制制度。

企业应根据《内部会计控制规范》，结合企业自身情况，制定并公布企业的内部控制制度。

首先，企业应当实行严格的职责划分和授权控制，使各部门、岗位、员工明确自己的职责。不相容职务应当严格分离，同时，企业还应当明确规定实物接触和保护制度、内部稽核制度。

其次，制定各种作业程序、管理办法和工作目标，并订立明确的控制标准，定期进行考核，以便员工按照规定的标准正确处理各项业务，实现预定的目标。

第三，做好会计基础工作，完善企业的会计信息系统。规定企业的财务和会计制度，明确账务处理的权限，特别是在实行电算化条件下，更应加强职责划分，将不同功能工作分由几个不同的部门和人员来完成，以防止一个部门和人员可以操纵整个账务处理过程，并加强对有关数据文件的保护。同

时还应当建立良好的信息沟通体系，使管理人员及时了解企业的运行、债权债务的管理等。

第四，作好宣传教育工作，使全体员工了解有关内部控制制度，只有了解有关控制，才能自觉遵守。

第五，内部控制制度不能只写在纸上，挂在墙上，而要落实到企业的日常生产经营活动的每一个环节中去。对那些违反内部控制的员工应当严格按照有关控制规定进行惩罚，以保证内部控制制度的严肃性。

3.加强内部审计。

内部审计是内部控制的一种特殊形式，是对其他内部控制的再控制，它可帮助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，为改进内部控制提供建设性意见。内部审计部门应对企业的各种财务资料的可靠性和完整性。企业资产运用的经济有效性等进行审核。因此，内部审计除了帮助提高经营效率外，还有助于减少会计信息失真。为了使内部审计能够充分发挥其作用，应当保持内部审计部门的相对独立性，内部审计机构应当向审计委员会报告工作。对于一般企业，也应当设立独立的内部审计机构，以保证会计信息的真实性。

4.管理当局进行内部控制评估和报告，并可考虑由注册会计师对内部控制进行评价。

企业管理当局对内部控制进行评估并对外报告，可以提高企业的财务报告的可靠性，在一定程度上减少虚假会计信息的发生。一方面，在内部控制报告中，管理当局应对企业的内部控制制度的设计和执行是否有效作出评估，并表明其对财务报告和资产的安全完整无重大不利影响，这实际上表明了管理当局的一种（合理）保证，可以在一定程度上减少财务报告舞弊的可能性。另一方面，通过自我评估，可以发现企业内部控制中存在的问题，并采取相应措施，从而改善企业的内部控制。McMullen，Dorothy A.和Ragahunandan K.（1996）的实证研究表明，财务报告有问题的公司一般不会提供内部控制报告。2000年中国证监会发布的《公开发行证券公司信息披露编报规则》第1、3、5号要求商业银行、保险公司、证券公司建立健全内部控制制度，并对内部控制制度的完整性、合理性和有效性作出说明。同时要求注册会计师对其内部控制制度及风险管理系统的完整性、合理性和有效性进行评价，提出改进意见，并以内部控制评价报告的形式作出报告。但是，对于报告的格式和内容尚缺乏详细规定。而对于一般上市公司，我国仅要求在上市公告书中披露企业建立内部控制制度，年度报告中并无内部控制报告方面的要求。笔者认为，应当要求所有上市公司在其年报中披露内部控制的

制定和运行的有效性。

为了提高内部控制报告的可信度，还可考虑由注册会计师进行验证。至于一些同志认为对内部控制评价会超出注册会计师的胜任能力（潘秀丽2001），笔者认为，注册会计师应当具备对内部控制评价的素质。事实上，在制度基础审计下，对企业进行审计的时候，注册会计师首先应当对企业的内部控制制度及其执行情况进行了解，再据以确定实质性测试的性质。时间和范围。至于注册会计师可能不熟悉内部管理控制的问题，一方面，管理控制无法与内部会计控制截然分开；另一方面，注册会计师也可以聘请有关的专家帮助工作，对有关管理控制进行评价。因此，笔者认为，可以要求注册会计师对企业的内部控制进行评价，并加以披露。但应当明确建立并维持内部控制，保证会计信息真实是企业管理当局的责任，同时，准则制定机构应制定相关的指南。