答案：中级财务会计练习题-存货

2．ABC公司为增值税一般纳税人，该企业采用实际成本法核算原材料，2012年6月份发生如下几笔材料收发业务：

6月5日，购入A材料一批4500件，单价20元，税款15 300元，货税款暂欠。

6月8日，上批A材料到达公司，经验货发现上述购货中有10件不合格产品，经双方协议决定办理退货。

6月9日，支付上批采购的材料价税款。

6月19日， 采用预付账款方式向D公司采购A材料，预付价款为48000元，

6月22日，上批从D公司购买的A材料已经到达，价款为2000件，单价26元，增值税8840元，ABC公司在收到材料时补付余款。

6月22日，公司委托外单位加工A材料1080件，发出C原材料价款18 000元， 支付运费400元。

6月25日，上批A材料加工完毕，并已验收入库。支付加工费5000元和17%的增值税，支付运回费用600元，另支付由受托方代收的消费税1000元，加工成的A材料用于生产应税消费品。

6月30日，根据“发料凭证汇总表”列示，本月发出A原材料用途如下：生产产品领用35000元，车间管理部门领用5000元，管理部门领用4000元。

要求：(1)如果公司采用实际成本法核算，编制上述业务的会计分录。

（2）如果公司采用计划成本法核算，2012年6月1日，期初A材料9000元，A材料“材料成本差异”为贷方余额370元，该材料计划单位成本为25元。

①编制上述业务的会计分录；

②计算本月发出材料应负担的差异额，编制相应的会计分录； ③计算确定月末结存材料的实际成本。

解答：

实际成本法解答：

6月5日，购入A材料：

借：在途物资 90 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 15 300

贷：应付账款 105 300

6月8日，10件A材料办理退货时：

借：应付账款 234

贷：在途物资 200 应交税费－应交增值税（进项税额） 34 其他A材料入库：

借：原材料 89 800

贷：在途物资 89 800 6月9日，支付A材料价税款：

借：应付账款 105 066

贷：银行存款 105 066 6月19日，预付A材料账款：

借：预付账款 48 000

贷：银行存款 48 000 6月22日，收到 A材料，补付余款：

借：原材料 52 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 8 840

贷：预付账款 48 000

银行存款 12 840

6月22日，委托外单位加工A材料，发出C原材料，支付运费400元，运费可抵扣7%进项税额。 借：委托加工物资 18 372 应交税费－应交增值税（进项税额） 28

贷：原材料－C材料 18 000 银行存款 400 6月25日收回委托加工物资 应交增值税＝5000×17％+600×7％＝892（元）

借：委托加工物资 5 558 应交税费－应交增值税（进项税额） 892 应交税费－应交消费税 1 000

贷：银行存款 借：原材料 贷：委托加工物资 6月30日，本月领用A原材料：

借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料 计划成本法解答：

（1）6月5日，购入A材料：

借：材料采购 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 6月8日，10件A材料办理退货时：

借：应付账款 贷：材料采购 应交税费－应交增值税（进项税额） 其他A材料入库：

借：原材料 贷：材料采购 材料成本差异 *22 450=（4 500－10）×25 －89 800 6月9日，支付A材料价税款：

借：应付账款 贷：银行存款 6月19日，预付A材料账款：

借：预付账款 贷：银行存款 6月22日，收到 A材料，补付余款：

借：材料采购 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 银行存款 借：原材料 材料成本差异 贷：材料采购 7 450 23 930

23 930 35 000 5 000 4 000

44 000 90 000 15 300

105 300

234

200 34 89 800

22 450*

105 066 48 000

48 000 52 000 8 840

48 000

12 840 50 000

2 000* 52 000

112 250

105 066

*2000=（26－25）×2 000

6月22日，委托外单位加工A材料，发出C原材料，支付运费400元，运费可抵扣7%进项税额。 借：委托加工物资 18 372 应交税费－应交增值税（进项税额） 28

贷：原材料－C材料 18 000 银行存款 400 6月25日收回委托加工物资

应交增值税＝5000*17％+600*7％＝892（元）

借：委托加工物资 5 558 应交税费－应交增值税（进项税额） 892 应交税费－应交消费税 1 000

贷：银行存款 7 450 借：原材料 27 000

贷：委托加工物资 23 930 材料成本差异 3 070 6月30日，本月领用A原材料：

借：生产成本 35 000 制造费用 5 000 管理费用 4 000

贷：原材料 44 000 （2）

本月材料成本差异率= －(370+3070－2000+22450)÷(9000＋＋50000＋27000)=－12.05% 本月生产产品领用材料应负担的差异额:35000×（－12.05%）=－4217.5 本月车间管理部门领用材料应负担的差异额: 5000×（－12.05%）=－602.5 本月生产产品发出材料应负担的差异额:4000×（－12.05%）=－482 编制会计分录：

借：材料成本差异 5 302

贷： 生产成本 4 217.5

制造费用 602.5 管理费用 482

（3）计算确定月末结存材料的实际成本

月末结存材料的实际成本= 9000-370+27000-3070+50000+2000+-22450－35000－5000－4000+5302=（元）

3. ABC股份有限公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业。

2012年12月31日，ABC公司期末存货有关资料如下： 存货品单位成本（万数量 账面余额（万元） 备注 种 元） 280甲产品 1．5 4200 台 500乙产品 3 1500 台 1000丙产品 1．7 1700 台 400用于生产丙产丁配件 1．5 600 台 品 合计 8000 2012年12月31日，甲产品市场销售价格为每台13万元，预计销售费用及税金为每台0．5万元。

2012年12月31日，乙产品市场销售价格为每台3万元。ABC公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在 2013年2月10日向该企业销售乙产品300台，合同价格为每台3．2万元。乙产品预计销售费用及税金为每台0．2万元。

2012年12月31日，丙产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0．15万元。

2012年12月31日，丁配件的市场销售价格为每件1．2万元。现有丁配件可用于生产400台丙产品，用丁配件加工成丙产品后预计丙产品单位成本为1．75万元。

2011年12月31日甲产品和丙产品的存货跌价准备余额分别为800万元和150万元，对其他存货未计提存货跌价准备；2012年销售甲产品和丙产品分别结转存货跌价准备200万元和100万元。

ABC公司按单项存货、按年计提跌价准备。

要求：计算ABC公司2012年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。

答案

甲产品的可变现净值=280×（13-0.5）=3500 万元，小于成本4200万元，则甲产品应计提存货跌价准备700万元，本期应计提存货跌价准备=700-（800-200）=100万元。

乙产品有合同部分的可变现净值=300×（3.2-0.2）=900万元，其成本=300×3=900万元，则有合同部分不用计提存货跌价准备；乙产品无合同部分的可变现净值=200×（3-0.2）=560万元，其成本=200×3=600万元，应计提存货跌价准备=600-560=40万元。

丙产品的可变现净值=1000×（2-0.15）=1850 万元，其成本为1700万元，则丙产品不用计提存货跌价准备，同时要把原有余额50万元（150-100）存货跌价准备转回。

丁配件对应的产品丙的成本=600+400×（1.75-1.5）=700万元，可变现净值=400×（2-0.15）=740万元，丙产品未减值，则丁配件不用计提存货跌价准备。2008年12月31日应计提存货跌价准备=100+40-50=90万元。

会计分录：

借：资产减值损失 100

贷：存货跌价准备-甲产品 100 借：资产减值损失 40

贷：存货跌价准备-乙产品 40 借：存货跌价准备-丙产品 50 贷：资产减值损失 50