cpa合并财务报表[总结篇] - 图文

年限＋（免税合并时）递延所得税负债－子公司存货（公允价－帐价）×售出部分－内部交易（售价－成本）×留存部分－逆流交易固定资产（售价－成本）＋多提逆流折旧（售价－成本）/年限 四、权益法核算——联营、合营企业顺流、逆流交易在合并报表中的调整分录： 内部交易涉及 存货 逆流交易——调资产 顺流交易——调收入 借：长期股权投资——损益调整 贷：存货 【（售价－帐价）×母%】 借：营业收入 【售价×母%】 贷：营业成本 【账价×借：长期股权投资——损益调整 固定资产——累计折旧 【（售价－帐母%】 固定资 *投资收益 【（售价－价）/年限×母%】 产 帐价）×母%】 贷：固定资产 【（售价－帐价）×母%】 五、内部债权、债务、存货交易的抵销： （一）应收帐款——应付帐款的抵销： 初次编制 （1）抵销债权、债务： 借：应付账款（含税额） 贷：应收账款 （2）冲销坏账准备： 借：应收账款—坏账准备 贷：资产减值损失 （3）抵销递延所得税资产： 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 【注】递延所得税资产： 期末余额＝应收帐款期末余额×T 本期发生额＝应收帐款期末余额×T－上年计提数 连续编制 （1）抵销债权、债务： 借：应付账款 贷：应收账款 （2）冲销上年坏账准备、递延所得税资产： 借：应收账款―坏账准备 贷：未分配利润—年初 借：未分配利润—年初 贷：递延所得税资产 （2）冲销本年坏账准备、递延所得税资产： 借：应收账款—坏账准备 贷：资产减值损失 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 （二）应付债券——持有至到期投资等金融资产的抵销： （1）债券投资与应付债券抵销； 借：应付债券 【期末摊余成本】 *投资收益 【债券投资的余额＞应付债券的余额】 成本】 贷：持有至到期投资【期末摊余（2）内部投资收益、财务费用的抵销： 借：投资收益 【期初摊余成本×实利】 贷：财务费用 （3）分期付息时，应收、应付的借：应付利息 【面值×票利】 贷：应收利息 （三）无形资产内部交易的抵销 利润抵销： （1）产品： 借：营业收入 贷：营业成本 无形资产 原帐价） 贷：无形资产 或：借：无形资产 贷：营业外支出 2．抵销本期多提摊销： 借：无形资产——累计摊销 贷：管理费用 初次编制 连续编制 内部销售利润抵销： 借：未分配利润——年初 （售价-原帐价） 贷：无形资产 借：无形资产——累计摊销 （期初累计多提摊销） 贷：未分配利润—年初 3.将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销： 借：营业外收入 贷：营业成本 贷：无形资产 无形资产 4.将本期多提折旧抵销 借：无形资产——累计摊销 贷：管理费用 *财务费用 【债券投资的余抵销： 额＜应付债券的余额】 1．抵销本期无形资产原价中未实现内部销售1.将期初无形资产原价中未实现（2）无形资产： 借：营业外收入 （售价－2.将期初累计多提摊销抵销： 多提折旧额＝（售价－原帐价）/摊销年限 (1)产品：借：营业收入 (2)资产：（四）存货内部交易的抵销：

（1）本期抵销： A、

借：营业收入 【售价】 贷：营业成本 贷：存货

B、因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产：

借：递延所得税资产 （存货×T） 贷：所得税费用

（2）存货跌价准备 按原成本计价：

全额或部分冲销存货跌价准备： 借：存货——存货跌价准备

贷：资产减值损失

抵销计提存货跌价准备的递延所得税资产 借：所得税费用 贷：递延所得税资产

【注】编制未实现内部销售损益的抵销分录时：

收入，应还原为不含税收入。 （2）不抵销运杂费。

T）

贷：未分配利润——年初 （2）抵销期末存货中未实现内部销售利润、递延所得税资产：

借：营业收入 （本期内部商品销售产生的收入） 贷：营业成本

借：营业成本

贷：存货 （期末存

货中未实现内部销售利润） 借：递延所得税资产 （期末存货×T）

贷：所得税费用 （3）存货跌价准备： 延所得税资产：

借：存货——存货跌价准

初次编制

连续编制

（1）抵销期初存货中未实现内部销售利润、递延所得税资产： 借：未分配利润——年初 （年初存货中未实现内部销

贷：营业成本

借：递延所得税资产 （年初存货中未实现内部销售利润×

借：营业成本 【（售价-成本）×期末结存量】 售利润）

（1）不考虑增值税。如果给出的收入为含税A、抵销期初存货跌价准备、递

（3）期末抵销存货价值中包含的未实现内部备 抵销后余额=（可变现－原成

销售利润时，如果各批存货的毛利率不本）×期初结存数 等，则还应考虑发出存货的计价方法（如先进先出法等）。

贷：未分配利润——年初 借：未分配利润—年初 （抵销额×T）

贷：递延所得税资产 B、抵销本期销售商品结转的存

货跌价准备，以存货中未实现内部销售利润为限： 借：营业成本 （本期准备/件数×本期销量） 贷：存货——存货跌价准备 C、调整本期存货跌价准备、递延所得税资产的抵销数： 借：存货——存货跌价准备 贷：资产减值损失 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 【注】部分冲销后： 存货跌价准备期末余额＝（存货可变现－原成本）×期末结存数 递延所得税资产的期末余额＝存货及跌价准备按贷方为正、借方为负合计×T 结果为正在借方，负在贷方。 【解题思路】： 1．对第1年部分： （1）按售价调整营业收入和营业成本，按未售出部分调整营业成本和存货，发生减值的，冲销多提的资产减值损失（对比母、子公司计提的，确定是否全部冲销子公司计提的全部减值损失）。 （2）用货方确认的存货和借方冲销的存货——存货跌价准备做差额，用此差额 2．对第2年部分： ×T确定递延所得税资产。 （1）根据上年（按未售出部分调整营业成本和存货）金额，用未分配利润——年初替换（即先假定本年将上年部分全部卖出），同时若本年仍未全部卖出，则按未售出部分继续调整营业成本和存货。 （2）减值损失先用未分配利润——年初替换上年分录，同时，做相反分录冲销因卖出存货结转成本而转回的减值准备。 （3）利用新的可收回金额确认存货跌价准备的余额（只有低于母公司的成本，