中级财务会计习题集参考答案及解析

0 加：公允价值变动收益 100 投资收益 520 二、营业利润 70 加：营业外收入 20 减：营业外支出 570 三、利润总额 要求： （1）根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。 中华会计网校 （2）计算甲公司2007年度利润表部分项目的金额，结果填入答题纸第9页所附表格。

（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）

【答案】

（1）根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录 ①12月1日：

借：发出商品200（100×2） 贷：库存商品200 12月31日

借：应收账款 210.6

贷：主营业务收入180

应交税费——应交增值税（销项税额）30.6 借：主营业务成本120（60×2） 贷：发出商品120 借：银行存款 208.8 销售费用 1.8

贷：应收账款 210.6 ②12月5日

借：主营业务收入100

应交税费——应交增值税（销项税额）17 贷：应收账款117 借：库存商品70

贷：主营业务成本70 ③12月10日 借：银行存款20

贷：预收账款20 12月31日

借：劳务成本40

贷：应付职工薪酬40 借：预收账款60

贷：其他业务收入60（200×30％） 借：其他业务成本39[（40＋90）×30％] 贷：劳务成本39 借：营业税金及附加3

贷：应交税费——应交营业税3（60×3％） ④12月15日

借：银行存款3000

贷：交易性金融资产——成本2600（3900×1000/1500） ——公允价值变动300（450×1000/1500） 投资收益100 借：公允价值变动损益300 贷：投资收益300 12月31日

借：交易性金融资产——公允价值变动 200[500×3.3－（4350－2600－300）] 贷：公允价值变动损益200 ⑤12月31日 中华会计网校 借：生产成本234 管理费用117

贷：应付职工薪酬351 借：应付职工薪酬351

贷：主营业务收入300（200＋100）

应交税费——应交增值税（销项税额）51 借：主营业务成本240（160＋80） 贷：库存商品240 ⑥12月31日

借：长期应收款3000

贷：主营业务收入2500 未实现融资收益500 借：主营业务成本2000 贷：库存商品2000

（2）计算甲公司2007年度利润表部分项目的金额。 项目 金额 调整后金额 5000 一、营业收入 7940（5000＋180－100＋60＋300＋2500） 4000 减：营业成本 6329（4000＋120－70＋39＋240＋2000） 50 营业税金及附53（50＋3） 加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益 投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 200 300 30 0 0 100 520 70 20 201.8（200＋1.8） 417（300＋117） 30 0 －100（－300＋200） 500（100＋100＋300） 1309.2 70 20 570 1359.2 三、利润总额 4.甲公司的财务经理在复核20×9年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：

（1）为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，20×9年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。20×9年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共计300万股，其中200万股系20×8年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款2400万元，另支付相关交易费用8万元；100万股系20×8年10月18日以每11元的价格购入，支付价款1100万元，另支付相关交易费用4万元。20×8年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10.5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。

20×9年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。20×9年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。

（2）为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从20×9年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于20×6年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为8500万元。

20×9年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。 在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：20×6年12月31日为8500万元；20×7年12月31日为8000万元；20×8年12月31日为7300万元；20×9年12月31日为6500万元。

（3）20×9年1月1日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，20×9年12月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50%予以，并将剩余债券重分类为可供金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1850元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。

本题不考虑所得税及其他因素。 要求：

（1）根据资料（1），判断甲公司20×9年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯高速的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。

（2）根据资料（2），判断甲公司20×9年1月1日起变更投资性房地产的后续讲师模式并进行追溯高速的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分灵。

（3）根据资料（3），判断甲公司20×9年12月31日将剩余的丙公司债券类为可供金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计发录；如果甲公司的会计处理正确，编制重分类日的会计分灵。

【答案】

（1）甲公司将持有的乙公司股票进行重分类并进行追溯调整的会计处理是不正确的。

理由：交易性金融资产是不能与其他金融资产进行重分类的。 更正的分录为：

借：交易性金融资产——成本 3500（2400+1100） 盈余公积 36.2

利润分配——未分配利润 325.8

可供金融资产——公允价值变动 362（3512-300×10.5） 贷：可供金融资产——成本 3512（2400+1100+8+4） 交易性金融资产——公允价值变动 350（3500-300×10.5） 资本公积——其他资本公积 362 借：可供金融资产——公允价值变动 150

贷：资本公积——其他资本公积 150 借：公允价值变动损益 150

贷：交易性金融资产——公允价值变动 150 或借：交易性金融资产 3000 贷：可供金融资产 3000 借：公允价值变动损益 150 贷：资本公积 150 借：盈余公积 36.2 未分配利润 325.8 贷：资本公积 325.8

（2）甲公司变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是不正确的。

理由：投资性房地产后续计量是不可以从公允价值模式变更为成本模式 借：投资性房地产——成本 8500

投资性房地产累计折旧 680（8500÷25×2） 盈余公积 52

利润分配——未分配利润 468 贷：投资性房地产 8500

投资性房地产——公允价值变动 1200（8500-7300） 借：投资性房地产累计折旧 340 贷：其他业务成本 340

借：公允价值变动损益 800（7300-6500） 贷：投资性房地产——公允价值变动 800 或借：投资性房地产累计折旧 1020 贷：其他业务成本 340 盈余公积 68

利润分配-未分配利润 612 借：公允价值变动损益 800

贷：投资性房地产 800（7300-6500） 借：盈余公积 120

利润分配-未分配利润 1080

贷：投资性房地产 1200（8500-7300）

（3）甲公司将剩余丙公司债券重分类为可供金融资产的会计处理是正确的。 理由：甲公司因持有至到期投资部分的金额较大，且不属于企业会计准则中所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不在适合划分为持有至到期投资的，应当将该投资的剩余部分重分类为可供金融资产，并以公允价值进行后续计量。

会计处理为：