中级财务会计习题集参考答案及解析

（1）借：工程物资 234

贷：银行存款 234 （2）借：在建工程 210.6

贷：工程物资 210.6 （3）借：在建工程 117

贷：原材料——A原材料 100

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 17 （4）借：在建工程 114

贷：应付职工薪酬 114 （5）借：营业外支出 45 其他应收款 5 贷：在建工程 50 （6）借：在建工程 40

贷：银行存款 40 （7）借：在建工程 28.4

贷：原材料——B原材料 20

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3.4 银行存款 5 借：库存商品 38.3

应交税费——应交增值税（进项税额或进项税额转出） 3.4 贷：在建工程 41.7

注释：对于增值税的处理，站在业务发生的时间前后以及所发生业务的经济意义来分析，在工程领用材料时按照税法规定要将进项税额转出，将来所生产的产品消耗材料的进项税额按照税法规定可以抵扣的，再作“进项税额”或冲掉“进项税额转出”，两种处理思路都是对的。

（8）借：固定资产 418.3

贷：在建工程 418.3（210.6＋117＋114－50＋40＋25－38.3） （9）借：原材料 20[23.4/（1＋17%）]

应交税费——应交增值税（进项税额） 3.4[23.4/（1＋17%）×17%] 贷：工程物资 23.4（234－210.6）

4.甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：

（1）2007年12月31日，委托证券公司以7755万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。

（2）生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。

（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并偿付面值。

（4）所有款项均以银行存款收付。 要求：

（1）计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入答题卡第1页所附表格（不需列出计算过程）。

（2）分别编制甲公司与债券发行、2008年12月31日和2010年12月31日

确认债券利息、2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，\应付债券\科目应列出明细科目）

【答案】

（1）应付债券利息调整和摊余成本计算表 时间 2007年122008年12月312009年12月2010年月31日 日 31日 12月31日 8000 8000 8000 8000 面值 0 利息（245） （167.62） （85.87） 调整 7755 7832.38 7914.13 8000 年末摊余成本 437.38 441.75 445.87 当年应予资本化或费用化的利息金额 360 360 360 年末应付利息金额 77.38 81.75 85.87 \利息调整\本年摊销项 时间 2007年12月31日 2008年12月31日 2009年12月31日 2010年12月31日

年末摊余成本 面值 8000 8000 8000 8000 利息调整 （245） （167.62） （85.87） 0 合计 7755 7832.38 7914.13 8000

当年应予资本化或费用化的利息金额 437.38 441.75 445.87 年末应付利息金额 360 360 360

\利息调整\本年摊销项 77.38 81.75 85.87 （2）①2007年12月31日发行债券 借：银行存款 7755

应付债券——利息调整 245 贷：应付债券——面值 8000 ②2008年12月31日计提利息 借：在建工程 437.38

贷：应付债券——利息调整 77.38 应付利息 360

③2010年12月31日计提利息 借：财务费用 445.87

贷：应付债券——利息调整 85.87 应付利息 360

注释：2009年度的利息调整摊销额＝（7755+77.38）×5.64％－8000×4.5％＝81.75（万元），2010年度属于最后一年，利息调整摊销额应采用倒挤的方法计算，所以应是＝245－77.38－81.75＝85.87（万元）

④2011年1月10日付息还本 借：应付债券——面值 8000 应付利息 360

贷：银行存款 8360

5 .甲上市公司于2007年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为33%，该公司2007年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：

（1）2007年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，企业按照应收账款期末余额的5‰计提了坏账准备允许税前扣除，除已税前扣除的坏账准备外，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。

（2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2007年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2007年没有发生售后服务支出。

（3）甲公司2007年以4000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。

（4）2007年12月31日，甲公司Y产品的账面余额为2600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。

（5）2007年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2000万元，2007年12月31日该基金的公允价值为4100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配，税法规定。该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

其他相关资料：

（1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。

（2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：

（1）确定甲公司上述交易或事项中资产，负债在2007年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。

（2）计算甲公司2007年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。

（3）编制甲公司2007年确认所得税费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

【答案】（1）①应收账款账面价值＝5000－500＝4500（万元） 应收账款计税基础＝5000×（1－5‰）＝4975（万元）

应收账款形成的可抵扣暂时性差异＝4975－4500＝475（万元） ②预计负债账面价值＝400万元 预计负债计税基础＝400－400＝0

预计负债形成的可抵扣暂时性差异＝400万元 ③持有至到期投资账面价值＝4200万元

计税基础=4200万元

国债利息收入形成的暂时性差异＝0

注释：对于国债利息收入属于免税收入，说明计算应纳税所得额时是要税前扣除的。故持有至到期投资的计税基础是4200万元，不是4000万元。

④存货账面价值＝2600－400＝2200（万元） 存货计税基础＝2600万元

存货形成的可抵扣暂时性差异＝400万元 ⑤交易性金融资产账面价值＝4100万元 交易性金融资产计税基础＝2000万元

交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异＝4100－2000＝2100（万元） （2）①应纳税所得额：

6000＋475＋400＋400－2100－200＝4975（万元） ②应交所得税：4975×33%＝1641.75（万元） ③递延所得税：[（475+400+400）－2100]×33%＝－272.25（万元） ④所得税费用：1641.75+272.25＝1914（万元） （3）分录：

借：所得税费用 1914

递延所得税资产 420.75

贷：应交税费——应交所得税 1641.75 递延所得税负债 693

五、综合题（凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需要写出一级科目。）

1.宁南公司为上市公司，主要从事家用电器的生产和销售，产品销售价格为公允价格。2009年，宁南公司由于受国际金融危机的影响，出口业务受到了较大冲击。为应对金融危机，宁南公司积极开拓国内市场，采用多种销售方式增加收入。2009年度，宁南公司有关销售业务及其会计处理如下（不考虑增值税等相关税费）；

（1）2009年1月1日，为扩大公司的市场品牌效应，宁南公司与甲公司签订商标权出租合同。合同约定：甲公司可以在5年内使用宁南公司的某商标生产X产品，期限为2009年1月1日至2013年12月31日，甲公司每年向宁南公司支付100万元的商标使用费；宁南公司在该商标出租期间不再使用该商标。该商标系宁南公司2006年1月1日购入的，初始入账价值为250万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。相关会计处理为：

①确认其他业务收入500万元； ②结转其他业务成本175万元。

（2）宁南公司开展产品以旧换新业务，2009年度共销售A产品1000台，每台销售价格为0.2万元，每台销售成本为0.12万元；同时，回收1000台旧产品作为原材料验收入库，每台回收价格为0.05万元，款项均已收付。相关会计处理为：

①确认主营业务收入200万元； ②结转主营业务成本120万元； ③确认原材料50万元。

（3）2009年6月30日，宁南公司与乙公司签订销售合同，以800万元价格向乙公司销售一批B产品；同时签订补充合同，约定于2009年7月31日以810万元的价格将该批B产品购回。B产品并未发出，款项已于当日收存银行。该批B产品成本为650万元。7月31日，宁南公司从乙公司购回该批B产品，同时支付有关款项。