湖南会计从业资格《基础会计》第三章复式记账

第三章 复式记账第一节 复式记账法

一、概念

1.资产与权益的平衡关系 资产＝负债＋所有者权益 100 ＝ 20 ＋ 80

（1）一项经济业务的发生，没有影响资产总额，只是使得不同的资产类科目发生增减变化，增减金额相等，即等式左方一增一减一个等量。 ＋ － ＝不变 如：提现

负债、权益不变；

（2）一项经济业务的发生，没有影响负债及所有者权益总额，只是使得不同的负债类或所有者权益类科目发生增减变化，增减金额相等，即等式右方一增一减一个等量。 不变＝ ＋ － 如：借款还债

资产总额、权益总额不变；

（3）一项经济业务的发生，使得资产类科目和负债或所有者权益类科目同时增加，增加金额大小相等，方向相反，即等式双方同时增加一个等量。 ＋ ＝ ＋ 如：借款

资产总额、权益总额变化；

（4）一项经济业务的发生，使得资产类科目和负债或所有者权益类科目同时减少，减少金额大小相等，方向相反，即等式双方同时减少一个等量。 － ＝ －

如：还款

资产总额、权益总额变化。

【例题1·单选题】下列各项经济业务中，能引起企业资产和所有者权益总额同时发生变动的是（）

A.企业购入原材料20 000元，货款未付

B.企业按照有关规定，将盈余公积中的300 000元转增资本

C.企业经批准增加注册资本，收到投资者投入的货币资金100 000元 D.企业用银行存款100 000元归还短期借款 [答案] C

[解析]选项A，资产、负债同时增加；选项B，所有者权益内部结转，总额不发生变化；选项D，资产、负债同时减少。 2.定义：

复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础。对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行相互联系的登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。

三、复式记账的基本原则

（一）以会计等式作为记账基础

（二）对每项经济业务.必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录

（三）必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录

（四）定期汇总的全部账户记录必须平衡

【例题2·多选题】复式记账的基本原则为（）。 A.以会计等式作为记账基础

B.对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录 C.必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录 D.定期汇总的全部账户记录必须平衡

[答案]ABCD

【例题3·2009年判断题】根据复式记账法原理，任何一项经济业务的发生，都将使两个以上会计科目发生增减变化，但增减金额的绝对值不一定相等（）。 [答案]错

[解析]任何一项经济业务的发生，都将使两个以上会计科目发生增减变化，增减金额的绝对值一定相等。

二、复式记账的意义

首先，复式记账法能够反映经济业务的来龙去脉。

其次，复式记账法对于防止和检查会计数据的错漏也有重要意义。 此外，对现代会计核算方法的发展起到催化作用。

四、复式记账的种类

复试记账方法主要包括三种，即借贷记账法、增减记账法、收付记账法。 【例题4·多选题】复式记账的方法包括（） A. 增减记账法 B. 收付记账法 C. 借贷记账法 D. 平衡记账法 [答案]ABC

第二节 借贷记账法

一、借贷记账法的概念

借贷记账法是以“资产=负债+所有者权益”这一会计基本等式作为记账原理，以“借”和“贷”作为记账符号，反映会计主体资产、负债及所有者权益增减变化的一种复式记账方法。 【例题5·单选题】借贷记账法以（ ）作为记账原理。 A.会计基本等式 B.会计科目 C.账户结构 D.试算平衡 [答案]A

二、记账符号

1.借贷记账法的记账符号是“借”和“贷”。对账户来说，它们是账户的两个部分，分别代表左方和右方，即左方为借方，右方为贷方（左借右贷），这一规定适用于所有类型的账户。 2.借贷记账法中的借和贷与具体的账户相结合，可以表示不同的意义：

第一，代表账户中两个固定的部位。一切账户均需设两个部位以记录数量上的增减变化，其中，左方一律称为借方，右方一律称为贷方。

第二，与不同类型的账户相结合，分别表示增加或减少。借和贷本身不等于增或减，只有当其与具体类型的账户相结合后，才可以表示增加或减少。例如，对资产类账户来说，借方表示增加，贷方表示减少；对于负债类账户而言，正好相反，贷方表示增加，借方表示减少。 第三，表示余额的方向。通常，资产、负债和所有者权益类账户期末都会有余额。其中，资产类账户的正常余额在借方，负债和所有者权益类账户的正常余额在贷方。

【例题6·单选题】借贷记账法是以“借”、“贷”作为（ ）的一种复式记账方法。 A.账户结构 B.账户对应关系

会计从业培训C.记账规则 D.记账符号 [答案]D

三、借贷记账法下的账户结构

结论：在借贷记账法下，不同类别账户的借贷方所反映的经济内容是不同的。 （一）资产类账户的结构。

1.借加，贷减，余额在增加方即借方。 2.资产账户期末余额的计算公式：

例如：库存现金期初1000，增加5000，减少4000，期末余额2000 1000+5000-4000＝2000

【例题7·单选题】应收账款账户的期初余额为借方2 000元，本期借方发生额8 000元，本期贷方发生额6 000元，该账户的期末余额为（ ）。 A.借方4 000元 B.贷方8 000元 C.借方5 000元 D.贷方5 000元

[答案]A

（二）负债类、所有者权益类账户的结构

结论：所有者权益类账户与负债类账户结构相同。（判断） 1.贷加，借减，余在贷。

2.期末余额的计算公式：

应付账款期初余额2000，增加8000，减少7000，期末余额3000。 实收资本期初余额2000，增加8000，减少7000，期末余额3000。

【例题8·单选题】应付账款账户期初贷方余额为1000元，本期贷方发生额为5000元，本期借方发生额为3000元，该账户期末余额为（ ）。 A.借方1000元 B.借方3000元 C.贷方1000元 D.贷方3000元 [答案]D

【例题9·单选题】所有者权益类账户的期末余额根据（）计算。 A.借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额一贷方本期发生额 B.借方期末余额=借方期初余额+贷方本期发生额一借方本期发生额 C.贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额一借方本期发生额 D.贷方期末余额=贷方期初余额+借方本期发生额一贷方本期发生额 [答案]C

（三）成本类账户的结构

成本类账户的结构与资产类账户的结构相同。 （四）损益类账户的结构

1.收入类账户的结构与权益类账户结构相同 （1）贷加，借减，期末结转后无余额。 （2）丁字账

2.费用类账户的结构与成本类、资产类账户结构相同 （1）借加，贷减，期末结转后无余额。（判断） （2）丁字账 方法：

费用（成本） + 资产 ＝负债 + 所有者权益 + 收入 账户左加右减 ＝ 账户右加左减

借方：费用、资产的增加；负债、所有者权益、收入的减少 贷方：负债、所有者权益、收入的增加；费用、资产的减少 【例题10·单选题】符合资产类账户记账规则的是（）。 A.增加记借方 B.增加记贷方 C.减少记借方 D.期末无余额

[答案]A

【例题11·单选题】符合负债类账户记账规则的是（） 。 A.增加记借方 B.增加记贷方 C.减少记贷方 D.期末无余额 [答案]B

【例题12·多选题】借贷记账法下，可以在账户借方登记的是（）。 A.资产的增加 B.负债的减少 C.收入的减少 D.费用的减少