2013-2014会计从业资格财经法规与职业道德必背考点

范的总称

2、税收与税法的关系

税法与税收存在着密切的联系：

（1）税收以税法为其依据和保障，税收活动必须严格依照税法的规定进行，而税法又必须以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据

（2）税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴；而税法则是一种法律制度，属于上层建筑范畴。

（3）国家和社会对税收收入和税收活动的客观需要，决定了与税收相对应的税法的存在，税法则对税收的有序进行和税收目的的有效实施起着重要的法律保障作用 3、税法的分类

（1）按税法的功能作用不同分 a、税收实体法

税收实体法是规定税收法律关系的实体权利、义务的法律规范的总称，直接影响到国家和纳税人之间权利义务的分配，是税法的核心部分 b、税收程序法

税收程序法是指以国家税收活动中所发生的程序关系为调整对象的税法，是规定国家征税权行使程序和纳税人纳税义务履行程序的法律规范的总称 （2）按主权国家行使税收管辖权的不同分 a、国内税法 b、国际税法c、外国税法 （3）按税法法律级次分 a、税收法律

制定部门 全国人大及其常务委员会

法律地位 仅次于宪法，高于税收法规、规章 代表性文件 《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国征收管理法》等 b、税收行政法规

制定部门 国务院

法律地位 低于宪法和税收法律 代表性文件

《中华人民共和国企业所得税法暂行条例》、 《中华人民共和国增值税暂行条例》、 《中华人民共和国消费税暂行条例》、 《中华人民共和国营业税暂行条例》、

《中华人民共和国个人所得税法实施细则》、 《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》等 c、税收规章 部门规章

制定部门 财政部、国家税务总局、海关总署、国务院关税税则委员会等部门、机构 法律地位 低于税收法律、行政法规 代表性文件 《增值税暂行条例实施细则》、《税务代理试行办法》、《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》等 地方规章

制定部门 省、自治区、直辖市和较大的市的人民政府经税收法律、行政法规明确授权 法律地位 低于税收法律、行政法规

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代表性文件 《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》等 （4）税收规范性文件

制定部门 县以上（含县级）税务机关 法律地位 在本辖区内使用 税法构成要素

征税人 代表国家行使税收征管职权的各级税务机关和其他征收机关。主要包括税务机关和海关

纳税人 依法直接负有纳税义务的自然人、法人和其他组织

征税对象 税收法律关系中权力义务所指向的对象，即对什么征税，是征税的客体。征税对象是区别不同税种的重要标志。

税目 ： 税法中具体规定应当征税的项目，是征税对象的具体化

税率 ： 应纳税额与计税金额（或数量单位）之间的比例，是计算税额的尺度。税率是税收法律制度中的核心因素，体现征税的深度

我国现行税法规定的税率主要有比例税率、定额税率、累进税率

（1）比例税率：对同一征税对象，不论其数额大小，均按同一个比例征税的税率。 （2）定额税率：又叫固定税额，是指按征税对象的一定单位直接规定固定的税额。

（3）累进税率：根据征税对象金额的多少划分若干等级，并按其达到的不同等级规定不同的税率。分为全额累进税率、超额累进税率（个人所得税）、超率累进税率（土地增值税）、超倍累进税率 计税依据 ：

计算应纳税额的依据或标准

分为从价计征、从量计征、复合计征。

（1）从价计征：应纳税额=销售额×比例税率 （2）从量计征：应纳税额=销售数量×定额税率

（3）复合计征：应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率 纳税环节 ：

税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。 增值税实行多次课征制。 纳税期限 ：

纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限 减免税

国家对于某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。减税指对应征税款减少征收一部分，免税指对应征收的税款全部免除。 包括税基式减免、税率式减免、税额式减免。

（1）税基式减免：直接通过缩小计税依据的方式实现减免税。包括起征点（不到不征，一到全征）、免征额（不到不征，一到只就超过的部分征）、项目扣除、跨期结转。 （2）税率式减免：通过直接降低税率的方式实现减免税。 （3）税额式减免：通过直接减少应纳税额的方式实现减免 第二节 增值税和消费税 一、增值税 1、概念

增值税是指对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。

增值税应税货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内 3、分类

（1）生产性增值税

其特点：计算增值税时不允许扣除外购固定资产价款 （2）收入型增值税 （3）消费型增值税

其特点：计算增值税时，允许将当期购入的固定资产价款一次性全部扣除 是三种类型中最简便、最能体现增值税优越性的一种类型 我国自2009年1月1日起采用消费性增值税 4、一般纳税人 （1）认定标准

a、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以其为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年销售额在50万元以上；

b、从事货物批发或零售的纳税人，年销售额在80万元以上 （2）税率

17% 除适用13%税率货物之外的应税货物以及所有应税劳务 13% 粮食、自来水、图书、饲料、农业产品等 （3）应纳税额计算 a、计算公式 :

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额（实行税款抵扣制） b、销项税额 计算公式 ：

销项税额=不含税销售额×适用税率

销售额的确定：

包括：纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。 不包括：

（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。

（2）同时符合下列条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方；纳税人将该项发票转交给购货方。

（3）符合条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费。 （4）向购买方收取的销项税额。 c、进项税额

准予抵扣的进项税 包括:

（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额； （2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额；

（3）其他按规定计算的准予抵扣的进项税额，如购买农业产品准予按买价和13%扣除率抵扣进项税额，购买或销售货物时承担的运费可以按运费金额和7%抵扣率抵扣进项税额。 不得抵扣的进项税额包括：

1）购进货物用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费； （2）非正常损失的购进货物；

（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务；

（4）未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税税额及其他有关事项。

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5、小规模纳税人 （1）认定标准：

1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以其为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年销售额在50万元以下；

（2）从事货物批发或零售的纳税人，年销售额在80万元以下 （3）征收率 ：3%

（4）应纳税额计算公式 ：

应纳税额=不含税销售额×征收率（实行简易征收制） 6、含税销售额转化为不含税销售额计算公式

不含税销售额=含税销售额÷（1+税率或征收率） 7、征收管理

（1）纳税义务发生时间 a、一般规定

销售货物或应税劳务 收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天 进口货物 报关进口的当天 一、增值税 b、具体规定

直接收款方式 :收到销售额或取得索取价款凭据，并将提货单交给买方的当天 托收承付和委托收款方式 : 发出货物并办妥托收手续的当天 赊销和分歧收款方式 :合同约定的收款日期的当天 预收货款方式 :货物发出的当天 委托代销方式 :收到代销清单的当天

销售应税劳务 :提供劳务同时收讫价款或索取价款凭据的当天 视同销售行为 :货物移送的当天 （2）纳税期限

a、分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税

b、以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，次月1至15日内申报缴纳，并结清上月应纳税款

c、进口货物，应当自海关填发税款缴纳凭证之日起15日内缴纳税款 d、出口货物，应当按月申报办理出口退税 （3）纳税地点

a、非固定业户应当向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税 b、进口货物应当向报关地海关申报纳税 二、消费税 1、概念 ：

消费税是对部分应税消费品征收的一种流转税 2、现行基本规范 ：《中华人民共和国消费税暂行条例》《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》

（2009年1月1日起实施） 3、征税范围 ：

烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板