审计合谋的成因与治理对策

事长或副董事长兼任总经理。公司的这种治理结构实际上是不合理的，本来是董事会监督经理人员，却变成了自己监督自己，自己对自己惊醒评判。因而在审计的过程中，管理当局即使审计委托人又是被审计人，而且还有权决定审计费用的支付。使得审计人员处于劣势地位，难以保持审计过程的独立性。

有关法律法规规定， 上市公司审计的审计师事务所不得随意更换，确实需更换的，要经由股东大会的商议，审计师事务所进行申辩，在确定更换时还要报证监会备案。但实际上，很多上市公司并没有照规定办事，而是只要事务所“不合作”就自行更换审计师事务所。 （4）利益驱动

利益的驱动是导致当时审计合谋行为发生的最直接原因。首先，从理论上来说，可以 把上市公司的审计制度看成是主要涉及上市公司管理层、审计委托人和审计师事务所的一个契约，在这个契约中，上市公司的投资人为委托方，与事务所鉴定审计合约。但实质上，企业的经营管理者充当了审计委托人，由上市公司的管理层来聘请审计师事务所进行审计，并有他们来决定审计的续聘和费用等事项，使得事务所的审计独立性严重受到威胁。在现行的审计师和会计师的监督管理和制裁机制下，如果事务所揭露公司的舞弊行为需付出被解聘的代价时，事务所就很有可能屈服，为其出具虚假的审计报告，与其进行审计合谋。

一方面，对于企业的经营管理者而言，衡量一个企业的业绩和经营能力的最主要指标就是上市。只要取得公司的上市资格，即使是通过作假来骗取有关人员有关部门的信任，只要是不被发现，如果上市，不但能获得大量的资金，而且可以掩盖其不称职行为，还可以因此获得加薪和升职的机会。反之，如果如实的披露会计信息，则很可能失去上市资格，经营者也可能因此失去其一切的收益、声誉和地位，这也就使得企业的经营管理者不得不提供虚假会计信息。另一方面，对事务所来说，被审计方通常都是委托方，若委托方的财务况状不是很好，审计方越讲诚信，审计结论对被审计方就越不利，结果可能就是和会越来越少，事务所也难以生存。加之目前国内的审计市场竞争非常激烈，良好的信用和形象不会为事务所带来高收益，而参与审计合谋也只会影响到事务所的声誉，从而加大了事务所参与审计合谋的可能性。 五、审计合谋的治理对策

针对目前我国审计市场现状，抑制审计合谋，提高审计质量已刻不容缓。由于导致审计合谋的原因复杂多样，因而提高审计质量、抑制审计合谋也需要进行综合治理。 1.塑造行业诚信，加强个人道德约束[7]

基于目前审计行业目存在的诚信缺失问题，监管部门应大力开展审计行业诚信建设。首先，以诚信为核心，在全行业开展职业道德教育，加强审计人员的自身修养，通过倡议诚信执业和承诺诚信自

律等形式，提高审计人员对职业的光荣性和重要性的认识。使得审计人员在执业的过程中自觉地遵守制度，做到诚信自律，独立、客观、公正地执行审计准则的相关规定。其次，完善职业道德的奖惩和监督机制。要使审计师的执业市场公平公正，事务所之间公平竞争，监管部门就要制定出以执业质量和职业道德为量化标准的审计信用评价体系，建立诚信档案，记录并定期的检查审计人员的执业情况和违规行为及处罚结果。通过完善监督体系，使失信者名誉扫地，使诚信者受到尊重。再次，建立、健全责任追究机制，加大惩治力度。我国应建立以民事责任为核心的审计法律责任体系，使审计人员的违规成本远远大于预期收益，从而让审计人员在进行决策之前通过权衡违约收益和违约成本，主动地去履行合约安排，确保提供高质量的审计服务。

2.完善公司治理结构，改进会计师事务所聘任制度

在我国目前特有的公司治理结构下，由公司管理者直接聘任事务所进行审计极大地损害了审计人员的独立性，严重影响审计质量。因此，我国应借鉴国际惯例，在董事会下设立审计委员会，由审计委员会聘请事务所，这种方法可以在一定程度上与操纵财务信息的委托进行抗衡，可以从一定程度上克服审计人员被动接受造假的弊端。与此同时，审计人员出具的报告的独立性也较强，为最后的审计报告的可靠度提供了保证。

3.强化事务所内部管理，完善内控制度

首先，提高注册会计师的利益独立性，实行咨询业务和审计业务想分离，限制某一客户的利润占事务所总利润的比例。其次，监督改善注册会计师的制度，使后面的注册会计师在审计的过程中，发现并且揭露前一任注册会计师在这个过程中所存在的问题感到压力。使之保持其职业谨慎与职业道德的基本。从而防止某些因注册会计师与企业合作长期进行而产生的种种利益关系而形成的审计合谋，影响注册会计师的独立性。

4.建立事务所信誉机制

良好的信誉是会计师事务所的核心竞争力也是会计师事务所的重要资产，同时也是会计师事务所的高收益的源泉，一旦会计师事务所树立起良好的信誉，相应的服务报酬也随之提高，市场对其事务所的审计服务需求也随之增加了，因此从事务所的长期发展，还是事务所的竞争力提升，信誉机制的建立都是至关重要的。 会计师事务所的信誉机制的建立，一方面，事务所的人员要不断提高其执业水平和业务素质来树立声誉；另一方面，需要有关部门创造出能使信誉机制有效运行的硬件条件。具体可从四个角度考虑：一是有关部门根据事务所的执业质量，将事务所分成不同的等级，按等级来确定服务的对象，高等级的可从事收费高、技术难度大的审计业务，使得事务所的收入随等级变化而变化，从而激励低等级的事务所提高其执业水平；二是根据执业质量等级体系，对各