第四版版《企业财务会计》课本知识补充

一、 其他货币资金 “其他货币资金”账户设置“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用卡存款”、信用证保证金存款“等明细账户。

（1）外埠存款是企业到外地进行临时或零星采购时，汇往外地银行开立采购专户的款项。 （2）银行汇票存款是指企业为了取得银行汇票按规定存入银行的款项。 （3）银行本票存款是指企业为了取得本票按规定存入银行的款项。 （4）银行卡存款是指企业为了取得信用卡按照规定存入银行的款项。

（5）信用证保证金存款是指企业为了取得信用证按规定存入银行的保证金。 例1：某企业2月份发生了如下业务：

（1） 企业委托当地银行将6500元款项汇往采购地开立专户。根据银行盖章退回的进账单

回单，做分录如下：

借：其他货币资金-外埠存款 6500

贷：银行存款 6500

（2） 企业收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证，注明采购材料价款5000元，增

值税款850元，做分录如下：

借：在途物资 5000

应交税费-应交增值税（进项税额） 850 贷：其他货币资金-外埠存款 5850

（3） 企业将多余的外埠存款650元转回当地银行时，根据银行收账通知，作如下会计分

录：

借：银行存款 650

贷：其他货币资金-外埠存款 650 二、 应收账款 1、 现金折扣的核算

例：甲公司销售给乙公司一批商品，价款100000元，增值税款17000元，代购货方垫付的运费3000元，该项交易附有现金折扣条件：2/10,n/30(假设计算现金折扣时不考虑增值税问题)。则：

（1） 甲公司在销售成立时应收账款总额为120000元 借：应收账款-乙公司 120000

贷：应交税费-应交增值说（销项税额） 17000 主营业务收入 100000 银行存款 3000

（2） 如果乙公司在第10天内付款，可以享受现金折扣2000元（100000×2%）元，则乙

公司应支付118000元

借：银行存款 118000

财务费用 2000

贷：应收账款-乙公司 120000

（3） 如果乙公司在第10天后付款，则不能享受现金折扣，应支付全部价款120000元。 借：银行存款 120000

贷：应收账款-乙公司 120000 2、 坏账准备的核算

例：某企业从2008年开始采用备抵法核算坏账损失。年末应收账款余额为1000万元。企业估计的坏账损失计提比例为应收账款余额的5‰， （1）则2008年计提坏账准备的账务处理如下：

借：资产减值损失-计提坏账准备 1000×5‰

贷：坏账准备 1000×5‰

（2）若2009年企业发生坏账10万元，年末应收账款余额还是1000万元。 冲减应收账款时：

借：坏账准备 100000

贷：应收账款 100000 年末计提坏账准备时：

2009年末坏账准备贷方余额应是：1000×5‰=5（万元） 2009年末应计提坏账准备=5-（-5）=10（万元） 借：资产减值损失-计提坏账准备 100000

贷：坏账准备 100000 三、 低值易耗品的核算

低值易耗品的核算方法可采用一次摊销法或五五摊销法 （一） 一次摊销法

对一次领用的低值易耗品数量不多，金额不大，易损坏，可采用一次摊销法。在领用时，将其成本一次计入有关成本费用账户。

例题：3月10日，车间领用工具一批，实际成本500元。报废工具一批，收回残料价值20元，残料已入库。

（1）领用工具：借:制造费用 500

贷：周转材料-低值易耗品（在库低值易耗品）500 （2）报废工具：借：原材料-废旧材料 20 贷：制造费用 20 （二） 五五摊销法（五成法）

领用低值易耗品时，将其原值的50%直接计入当期费用，余下50%待低值易耗品报废时再计入费用。

例题：和安公司发出低值易耗品一批，价值30000元，其中生产车间领用低值易耗品20000元，摊销额计入生产成本，行政管理部门领用低值易耗品10000元。该企业采用“五五”摊销法对该批低值易耗品进行摊销，报废残值为3000元。 （1）发出低值易耗品时：

借：周转材料-低值易耗品（在用低值易耗品） 30000

贷：周转材料-低值易耗品（在库低值易耗品） 30000 借：制造费用 10000 管理费用 5000

贷：周转材料-低值易耗品 （低值易耗品摊销） 15000 （2）低值易耗品报废时：

借：制造费用 10000 管理费用 5000

贷：周转材料-低值易耗品 （低值易耗品摊销） 15000 （3）收回残料价值 借：原材料 3000 贷：制造费用 2000 管理费用 1000 （4） 转销报废低值易耗品

借：周转材料-低值易耗品（低值易耗品摊销）30000

贷：周转材料-低值易耗品（在用低值易耗品） 30000 四、 委托加工物资

委托加工物资是指企业将物资委托外单位加工成企业可使用的原材料、包装物、低值易耗品、库存商品等物资。其实际成本包括拨付加工物资的实际成本、支付的往返运费、支付的加工费，交纳的有关税费。 例题：和安公司委托某加工企业加工A材料一批，双方均为一般纳税人，增值税税率为17%。2010年12月11日，和安公司发出材料，实际成本为80000元 （1） 支付物资：

借：委托加工物资-A材料 80000 贷：原材料 80000

（2） 和安公司12月12日 ，支付运杂费2000元。 借：委托加工物资-A材料 2000 贷：银行存款 2000

（3）12月20日支付加工费及增值税，加工费10000元，增值税1700元，则会计分录如下： 借：委托加工物资-A材料 10000

应交税费-应交增值税（进项税额）1700

贷：银行存款 11700 五、 固定资产的增加 （一） 外购固定资产

1、 购入不需安装的固定资产

例：和安公司以银行存款购入不需安装的设备一台，价款6000元，支付增值税1020元，另支付包装费220元

借：固定资产-×设备 6220

应交税费-应交增值税（进项税额） 1020 贷：银行存款 7240 2、 购入需要安装的设备

例：和安公司购入一台需安装的设备，买价30000元，支付的增值税款5100元，包装费900元。该设备由购货商负责安装，以银行存款支付安装费3600元。 （1） 支付设备价、税、费款时，按其合计数 借：在建工程-安装工程（某设备） 30900 应交税费-应交增值税（进项税额） 5100

贷：银行存款 36000 （2） 支付安装费时：

借：在建工程-安装工程（某设备）3600 贷：银行存款 3600 （3） 设备安装完毕交付使用时：

借：固定资产-×设备 34500

贷：在建工程-安装工程（某设备） 34500 （二） 投资者投入的固定资产

和安公司为一般纳税人，收到中日公司投入的甲设备一台，经资产评估师评估后投资方确认的价值为10000元。

借：固定资产-甲设备 10000

应交税费-应交增值税（进项税额）1700

贷：实收资本 11700

（三） 接受捐赠的固定资产

和安公司接受夏康公司管理用的电子设备一台，根据夏康公司提供的发票上标明的金额为40000元，以及代为支付了增值税6800元。和安公司为此以银行存款支付了安装调试费3000元

借：固定资产-电子设备 43000 应交税费-应交增值税（进项税额）6800 贷：银行存款 3000

营业外收入 46800 （四） 盘盈的固定资产

例：和安公司在固定资产清查中，发现有账外电机一台，重置成本为8000元。假设该公司适用所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积金。 （1） 根据规定，该账外电机作为前期差错处理。盘盈时： 借：固定资产 8000 贷：以前年度损益调整 8000 （2） 确定应缴纳的所得税时： 借：以前年度损益调整 2000 贷：应交税费-应交所得税 2000 （3） 结转为留存收益时：

借：以前年度损益调整 6000

贷：盈余公积-法定盈余公积 600 利润分配-未分配利润 5400 六、 固定资产的减少 （一）投资转出的固定资产

例：和安公司将一台甲设备用于对黄海公司的投资。甲设备的账面价值为130000元，已折旧58500元。该固定资产取得时，其进项税额22100元计入了“应交税费-应交增值税（进项税额）：转出时以银行存款支付拆卸费300元、包装费1000元、运输费200元

将自产、委托加工或购买的固定资产作为投资，提供给其他单位或个体经营者应视同销售货物，计算应交增值税。对于无法确定固定资产销售额的，以固定资产净值为销售额。

移送时：

借：长期股权投资-其他股权投资（投资成本） 83655 贷：主营业务收入 71500 应交税费-应交增值税（进项税额） 12155 借：主营业务成本 71500 累计折旧 58500

贷：固定资产 130000 借：销售费用 1500

贷：银行存款 1500 （二） 盘亏的固定资产

和安公司在固定资产清查中，发现长期未用的录放机缺少一台，该录放机的账面原值4000元，已提折旧2000元，原已抵扣的税额为680元。盘亏录放机后经批准转作企业损失。 盘亏固定资产时：

借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢 2680

累计折旧 2000

贷：固定资产 4000

应交税费-应交增值税（进项税额转出） 680 盘亏固定资产经批准转作企业损失时：

借：营业外支出-固定资产盘亏损失 2680

贷：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢 2680

（三） 转入清理的固定资产 1、 出售的固定资产

和安公司将富余的建筑物出售，原值300000元，已提折旧100000元，实际出售价格为260000元，价款已存银行。 （1） 固定资产转入清理： 借：固定资产清理 200000 累计折旧 100000

贷：固定资产-×建筑物 300000 （2） 固定资产的价款存入银行 借：银行存款 260000

贷：固定资产清理 260000 （3） 出售固定资产应交纳营业税 应交纳营业税=260000×5%=13000(元) 借：固定资产清理 13000

贷：应交税费-应交营业税 13000 （4） 结转出售固定资产的净收益 借：固定资产清理 47000

贷：营业外收入-处置非流动资产利得 47000 2、 报废或毁损的固定资产

中日公司为一般纳税人，现将一台被新技术淘汰的A设备提前报废。该设备的账面原值40000元，已提折旧30000元。报废时残料变价收入1500元收存银行，另以银行存款支付报废清理费用600元。 （1） 将报废设备转入清理： 借：固定资产清理 16800

累计折旧 30000 贷：固定资产 40000

应交税费-应交增值税（进项税额转出）6800 （2） 收回残料变价收入款： 借：银行存款 1500

贷：固定资产清理 1500 （3） 支付清理费用：

借：固定资产清理 600

贷：银行存款 600 （4） 结转报废固定资产发生的净损失：

借：营业外支出-处置固定资产净损失 15900、 贷：固定资产清理 15900