0.草稿

（三）其次，要树立正确的风险控制意识。目前，许多高校只重视学 校规模的扩张，工作重点放在招生人数的增加、校舍建设和其它基本建设的投入上，对盲目扩张、大量贷款的风险没有充分的认识。高校的建设资金大部分依赖贷款，贷款是需要还本付息的，而高校属于非盈利单位，在招生形势较好时，也许有支付利息的能力，一旦招生形势变化或其他影响效益的情况发生，将如何偿还债务是高校需要思索的问题。这种普遍存在的盲目决策行为忽视了内部风险管理，缺乏对举债融资及还贷能力的科学性、合理性、可行性论证，因此，高校应将风险意识作为内部会计控制的一项重要内容予以规范，设立人员及公用经费支出、基建项目招投标等风险控制点，并相应采取风险预警、风险识别、风险评估、风险分析及风险报告等措施。

高校处在快速发展的市场经济环境中，客观上提供了广阔的发展空间和前所未有的发展机遇，但同时不可避免会遇到各种风险。现阶段高校所存在的风险主要是筹资风险，投资风险，合同风险。高校应该针对风险控制点，建立有效的风险控制系统，通过风险预警，风险识别，风险评估，风险分析，风险报告等措施，对风险进行全面的防范和规避。

加强对风险的控制。建立有效的风险控制系统，通过

风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施， 对风险进行全面防范和规避。建立高校的贷款监督机制，对

贷款项目要进行科学性、合理性、实用性、可行性论证。

（四）建立内部控制建设的监督与评价制度，强化监督检查

监督是会计的基本职能之一，其执行与否及执行的有效程度都对内 部会计控制作用的发挥有着重大的影响，因此，高校及相关部门应 努力建立健全监督检查制度，并使之成为自我约束、自我完善的机

制。健全监督制约机制，逐步建立内外结合、上下贯通、纵横交错，比 较完备的监督网络和体系，可有效防止内控机制的缺陷。在内控制

度建设过程中要切实做到有规划、有政策、有执行、有监督、有评价、 有整改。在监督主体上，进一步加强与内部审计、监察等部门的配 合，建立有效的信息交流和协查制度；在监督时序上，应实行事前、 事中、事后全过程的监督，实行“关口前移”，建立业务管理和技术 操作防范制度；在监督对象上，加大对重点部门、重点岗位、重点人 员和薄弱环节制度执行情况的检查频率及力度。在监督内容上，由 外在表面的督查向深层次问题督查方向转变，把稽核职能定位于高 层次的职能监督，重点放在合规性稽核、风险稽核和对主要负责人 的责任稽核三个方面，实现由查到防的转变。同时,针对部门自我约 束不力，内控意识不强的现状，要强化监管职责，建立内部控制评价 制度标准，加强监督和检查，促进高校不断完善内部控制。

加强内部会计控制制度的监督检查。建立符合实际

的内控检查制度，对内控制度体系的健全性、有效性进行检 查评价，并提出改进意见，使管理走向制度化、科学化、规范

化。内部审计能够监控与评价内部控制制度体系是否切实 有效地执行，除了审核会计账目外，还稽查、评价内部控制 制度是否完善、有效，并向学校管理部门提出改进建议和报 告。 6

7 加强优秀的校园文化建设。内部会计控制能否 有效实施,关键取决于人员的综合素质。尤其是学校 核心人员的个人素质、个人诚信和道德价值观,领导者 的风范等在学校内部会计控制体系建设中有着极其重 要的作用与影响力。文化与经济和政治相互交融、相 互渗透。校园文化是一个学校的无形的灵魂,积极向 上的校园文化对高校员工具有强烈的凝聚和引导

。内部会计控制是一项长期的、涉及到

诸多经济内容的系统工程, 而相对独立的专门机构 或专门人员, 可行的监督检查制度能较好地保证内 部会计控制系统正常、有序地运行。其次, 各级财 政部门应加强对高校内部会计控制的指导和检查。 财政部门制定的有关内部会计控制的法律法规对高 校内部会计控制有着规范和指导作用。同时,财政部 门就有关内部会计控制而进行的各项检查及验收 等, 又能从外部有效地促进高校内部会计控制规范 的实施。

总之, 内部控制制度是学校自我调节、自我制约 的内在机制, 是学校管理的现实需要, 它对于适应现 代办学体制的改革, 建立起适应市场经济发展的学 校, 促进现代学校管理体制的建立, 降低办学成本, 保证投资决策和各种支出符合学校事业发展的需 要, 减少浪费, 提高资金的使用效益, 提高学校的资 信度, 防范财会管理运作中的违章、违法、违纪行为, 促进学校教学、科研事业的健康发展,都有着重大的 现实意义和深远的历史意义。

分析其现状及存在的薄弱环节。本文从高校人员思想素质、内部组织机构、具体控制措施、风险预警、监督检查评估考核等方面，提出了改进和完善我国高校内部会计控制的对策。

高校负责人是本校内部会计控制的建立、健全及有效实施的主要责任人，各环节、各部门是高校内部会计控制的重要枢纽，经济行为当事人是高校内部会计控制的对象，业务经办部门是高校内部会计控制的被监督控制对象，财务、审计、纪检、监察等是实施高校内部会计控制的主要部门。在高校内部会计控制体系中，所有教职工既是监督控制者，同时又是监督控制的对象。

2、高校人力资源管理方式落后，缺乏有效的激励和约束机制。

我国高校人力资源管理的现状是：员工只进不出，缺乏淘汰机制；学历高、职称高进而待遇高，难以按岗位责任、工作表现评价员工绩效；教辅人员比例不合理，行政人员比例过大；缺乏人力资源培养及留置措施；缺乏有效的激励和约束机制和对人力资源综合素质的考评机制等。高校内吃大锅饭、平均主义很普遍；高校扩招事情增多，只能招兵买马，招聘各类人员，形成庞大的职工队伍，导致人员经费一直高涨。

，教师人数不够。总的来说，我国高校人力资源管理仍是被动的引进式管理，没有充分调动人的积极性，不能人尽其才。

高校扩招还带来一所大学在多个校区办学的高额的管理、教学成本。近几年来高校扩招，除财政拨款外还向银行大量贷款，以应付教育经费、基建投资的大幅增加。从内部控制的角度，如何提高办学效益，值得我们深思。

如仅重视会计报表的提

供,忽视财务情况分析和会计报表附注编制,只研究 如何满足有关行政管理部门需要,缺少研究利用财 务会计信息分析问题,加强内部管理。与此同时,高 校内部会计控制制度执行情况较差,缺乏相应的惩 罚与奖励措施,这也与高校的环境有关。高校主要 是培育人才的地方,是国家的事业单位,其员工主要 是教师。教师对于这些与自己不相关的制度不理 解,另外也有“事不关己,高高挂起”的思想,因此对 于违反制度规定既没有人去管,也没有相关的制度 去惩罚;对于严格遵守规章制度的人也缺乏相应的 奖励措施。

一、高校内部会计控制理论

高校内部会计控制是指学校为了：一是保护学校的资产的安全与完整, 二是增强财务报表会计数据的真实性和可信性, 三是贯彻执行国家有关行政管理部门、财政财务会计法律规章制度的贯彻执行，四是提高办学与管理效益, 应用财务管理、会计核算的方法，对高校财务、会计工作和相关经济业务而制定和实施的一系列控制程序、方法和措施。高校负责人是本校内部会计控制的建立、健全及有效实施的主要责任人，各环节、各部门是高校内部会计控制的重要枢纽，经济行为当事人是高校内部会计控制的对象,业务经办部门是高校内部会计控制的

被监督控制对象,财务、审计、纪检、监察等是实施高校内部会计控制的主要部门。在高校内部会计控制体系中,所有教职工既是监督控制者,同时又是监督控制的对象。

内部会计控制：一是保护学校的资产安全与完整,二是增强财务报表会计数据的真实性和可信性,三是提高办学与管理效益,四是贯彻执行国家有关行政管理部门、财政财务会计法律规章政策。而在企业内部采取的组织规则和一系列调节方法与措施。它是一种强调以预防为主的制度,目的在于通过建立完善的制度和程序来防止错误和舞弊的发生。高校作为一种多渠道、多形式筹措教育经费办学的机构,加上自身产、学、研的结合及经济活动领域宽的特点,其治理结构和内部会计控制制度正日益受到重视。

高校内部会计控制是指高校为了保证会计信息质 量,提高财务管理水平,保护资产的安全与完整,确保 有关法律法规和规章制度的贯彻执行,运用会计管理 的方法,对高校财务、会计工作和经济业务活动制定实 施的一系列控制方法、措施和程序。设计、建立、实施 与高校各种经济活动相关的内部会计控制是高校领导 层的责任。高校的所有经济活动以及各有关经济业务 部门是高校内部会计控制的对象,财务、审计、纪检、监 察等部门是实施高校内部会计控制的主要职能部门。 在高校内部会计控制体系中,所有参与经济活动者既 是监督控制人,同时又是被监督控制的对象。 近年来,随着高校的办学规模迅速扩大,经济规模 急剧增长,在实现跨越式快速发展的同时,发生了一些 职务犯罪、贪污腐败和浪费现象。产生这些现象的原 因是多方面的,其中没有建立完善的内部会计控制体 系,对一些重要经济事项的关键环节缺乏有力有效的 监督控制,无疑是最为重要的原因之一。本文拟就我 国高校在内部会计控制方面存在的问题以及如何构建 高校内部会计控制体系作一些粗浅探讨。

试论高校内部会计控制

目 录

一、企业内部控制理论及高校内部会计控制

2007年以来，财政部等五个部委联合发出通知，向全国发布、推广企业内部控制有关法规和文件；其既全面，又系统，更具权威性，广为接受。整个框架体系包括《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引——具体规范》（已发布22项）、《企业内部控制评价指引》、《企业内部控制鉴证指引》。它是借鉴国际上较为成熟的、较高起点的内控框架——美国COSO报告为代表的国外内部控制框架，建立了我国的企业内部控制框架体系。

其核心《基本规范》在形式上借鉴了COSO 报告5要素框架——1内部环境、2风险评估、3控制措施、4信息与沟通、5监督检查。（1）内部环境主要包括治理结构、组织机构设置与权责分配、企业文化、人力资源政策、内部审计