中级会计实务 (1)

【拓展】 常见体现谨慎性的交易或事项有哪些？ （1）计提资产减值准备； （2）固定资产加速折旧； （3）或有事项的会计处理； （4）递延所得税资产/负债的确认； （5）借款费用资本化期间的确定； （6）稀释每股收益的计算。 【解答】 【例题·多选题】下列各项中，体现谨慎性要求的有（ ）。

A.对于企业发生的或有事项，通常不能确认或有资产，只有当相关经济利益基本确定能够流入企业时，才能作为资产予以确认

B.企业为减少本年度亏损而调减应计提资产减值准备金额

C.附有销售退回条件的商品销售，企业不能合理估计退货可能性的，通常在发出商品时不确认收入，而是在售出商品退货期满时确认收入

D.企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性，应高估负债和费用，低估资产和收益

『正确答案』AC

『答案解析』谨慎性要求企业不高估资产或收益、不低估负债或费用。因此，选项 B和D不正

确。

第三节 会计要素及其确认与计量原则

◇知识点：资产的定义及其确认条件

定资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带义 来经济利益的资源。 1.符合资产的定义； 2.与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 【链接】会计上的可能性： 极小可能：发生的可能性大于0但小于或等于5%； 可能：发生的可能性大于5%但小于或者等于50%； 很可能：发生的可能性大于50%但小于或者等于95%； 基本确定：发生的可能性大于95%但小于100%。 3.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 确认 条件

【例题·单选题】根据资产的定义，下列各项中不属于资产特征的是（ ）。 A.资产是企业拥有或者控制的经济资源 B.资产预期会给企业带来经济利益

C.资产是由企业过去的交易和事项形成的 D.资产的成本能够可靠计量 『正确答案』D

『答案解析』根据资产的定义，资产具有以下特征： （1）资产预期会给企业带来经济利益；

（2）资产应为企业拥有或者控制的资源；

（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。 选项D，属于资产的确认条件之一。

【例题·判断题】企业拥有的一项经济资源，即使没有发生实际成本或发生的实际成本很小，

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但如果公允价值能够可靠计量，也应认为符合资产能够可靠计量的确认条件。（ ）

『正确答案』√

『答案解析』企业持有的某些衍生金融工具形成的资产，即使没有发生实际成本或发生的实际

成本很小，如果公允价值能够可靠计量，也应认为符合资产能够可靠计量的确认条件。

◇知识点：负债的定义及其确认条件

负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义定务。 义 【提示】现时义务是指不可推卸的责任，包括法定义务和推定义务。 确1.符合负债的定义； 认 2.与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 条3.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 件

【例题·多选题】A公司为甲、乙、丙和丁四公司提供银行借款担保。下列各项中，A公司不应确认负债的有（ ）。

A.甲公司运营良好，A公司极小可能承担连带还款责任 B.乙公司发生暂时财务困难，A公司可能承担连带还款责任 C.丙公司发生财务困难，A公司很可能承担连带还款责任 D.丁公司发生严重财务困难，A公司基本确定承担还款责任

『正确答案』AB

『答案解析』在经济利益很可能流出企业的情况下需要确认负债，因此，选项 A、B不需要确认

负债，应该选择A、B。

◇知识点：所有者权益的定义及其确认条件

定义 所有者权益指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 包括：1.所有者投入的资本（实收资本或股本、资本溢价或股本溢价）；2.资本公来源 积（其他资本公积）；3.直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）；4.留存收益（盈余公积和未分配利润）等。 确认所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，其确认和计量主要依赖于资产、条件 负债等其他会计要素的确认和计量。

【例题·单选题】下列各项中属于资本公积（其他资本公积）核算的内容有（ ）。 A.权益结算股份支付在等待期内形成的资本公积 B.溢价发行股票形成的资本公积 C.重组债务形成的债务重组利得

D.可转换公司债券初始计量分拆形成的权益成分 『正确答案』A

『答案解析』选项B，溢价发行股票形成的资本公积记入“资本公积——股本溢价”；选项C，

重组债务形成的债务重组利得记入“营业外收入”；选项D,可转换公司债券初始计量分拆形成的权益成分记入“其他权益工具”。

◇知识点：收入、利得、费用、损失

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收是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的入 经济利益的总流入。 是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关利的经济利益的流入。包括直接计入所有者权益的利得（其他综合收益）和直接计入当得 期利润的利得（营业外收入）两类。 费是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关用 的经济利益的总流出。 是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无损关的经济利益的流出。包括直接计入所有者权益的损失（其他综合收益）和直接计入失 当期利润的损失（营业外支出）两类。

项 目 一、营业收入 减：营业成本 税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 利润表简表 加：公允价值变动收益 投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 五、其他综合收益的税后净额 六、综合收益总额 金 额

★提示：原来房产税、土地使用税、车船使用税、印花税均计入管理费用；全面试行营业税改征增值税后，“营业税金及附加”科目调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费。

【例题·多选题】下列各项中，属于计入当期损益的利得有（ ）。 A.交易性金融资产公允价值的增加 B.重组债务形成的债务重组收益

C.持有可供出售金融资产公允价值增加

D.对联营企业投资的初始投资成本小于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份额的差额

『正确答案』BD

『答案解析』选项A，交易性金融资产公允价值的增加记入“公允价值变动损益”，属于收入；

选项C，可供出售金融资产的公允价值增加时记入“其他综合收益”，属于直接计入所有者权益的利得。

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◇知识点：利润的定义和构成

定利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计义 入当期利润的利得和损失等。 构收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损成 失反映的是企业非日常活动的业绩。 确认 利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决条于收入、费用、利得和损失金额的计量。 件

【例题·单选题】下列关于会计要素的表述正确的是（ ）。 A.负债的特征之一是企业承担的潜在义务 B.资产的特征之一是预期会给企业带来经济利益 C.利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额 D.收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入 『正确答案』B

『答案解析』选项B，预期会给企业带来经济利益是资产的本质特征。

◇知识点：会计要素计量属性及其应用原则 历史成取得或制造某项财产物资时实际支付的现金或其他等价物。一般在会计要素计量本 时采用历史成本。 重置成现行成本，按照当前市场条件，重新取得同一项资产所需支付的现金或现金等价本 物。如固定资产盘盈。 可变现估计的售价减去至完工估计将要发生的成本和估计的税费后的净额。如存货期末净值 计价。 现值 对未来流量折现后的价值，考虑货币时间价值因素的一种计量属性。如分期付款购买和销售。

公允价是市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项值 负债所需支付的价格【脱手价格】。

【例题·多选题】下列各项负债中，不应按公允价值进行后续计量的有（ ）。 A.企业因产品质量保证而确认的预计负债 B.企业从境外采购原材料形成的外币应付账款 C.企业根据暂时性差异确认的递延所得税负债 D.企业为交易目的而持有的5年期债券 『正确答案』ABC

『答案解析』选项D，企业为交易目的而持有的5年期债券采用公允价值计量。

【例题·单选题】企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是（ ）。 A.现值 B.历史成本 C.重置成本 D.公允价值

『正确答案』D

『答案解析』企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。

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