中级会计实务 (1)

第一章 总论

主要内容： 1.财务报告目标 2.会计信息质量要求

3.会计要素及其确认与计量原则

◇考情分析

从历年考试情况看，本章出题形式以客观题为主，难度不大，所占分值不多。考点主要集中在对会计信息质量要求、会计要素确认、会计计量属性等内容的理解和具体应用上，是考试的“送分”章节。学习本章时，应紧扣教材，注重细节。

第一节 财务报告目标

◇知识点：财务报告目标

★财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。 【提示】财务报表目标体现出“受托责任观”和“决策有用观”。

财务报告目标是整个财务会计的核心。财务报告目标确定之后，会计信息质量要求就要确定；会计信息质量要求一确定，具体的会计计量属性就要相应予以确定。

“受托责任观”的财务报告目标，反映的是经营管理层受托履行责任的情况。其要求会计信息质量真实可靠，符合交易实质。要想实现会计信息质量的真实可靠，则主要通过历史成本进行计量。 “决策有用观”的财务报告目标，要求对未知的、将来的事情有一定的评价、估计和预测。会计信息如果是为决策者决策提供依据，则会计信息质量一定要求信息与决策之间具有相关性、有用性。为了使信息相关、有用，需要选择除历史成本以外的会计计量属性。 【例题·单选题】下列各项说法中正确的是（ ）。 A.在受托责任观下，会计信息更多地强调相关性 B.在决策有用观下，会计信息更多地强调可靠性 C.在受托责任观下，会计计量主要采用历史成本 D.在决策有用观下，会计计量主要采用历史成本

『正确答案』C 『答案解析』选项 C ，在受托责任观下，会计信息更多地强调可靠性，会计计量主要采用历史

成本。

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财务报告目标，是企业提供会计信息、编制财务报告的出发点。企业对外编制财务报告，是为了满足财务报告使用者的需求。财务报告使用者主要是企业的所有者或者投资人。而企业所有者最关注的是财富的增减变化。因此财务报告目标就成为我国企业会计改革的风向标。例如：2006年，我国企业会计准则列报准则中，利润表中增加了“每股收益”的项目。对每股收益的列示，为投资者的投资收益和风险提供了相关信息。同时，2006年财务报表中增加了“所有者权益变动表”。2014年，我国会计准则在列报准则中增加了“综合收益”的概念。

【拓怎样理解综合收益的内涵？ 展】 综合收益，是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益的变动。综合收益总额项目反映净利润和其他综合【解收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。其他综合收益是未在当期损益中答】 确认的各项利得和损失。 【举例】所有者以其所有者身份进行投资、取得分红，这种交易事项带来的所有者权益的增减变化不属于综合收益。

【例题·多选题】下列项目中，会引起企业综合收益总额发生变化的有（ ）。 A.所有者投入资本

B.可供出售金融资产公允价值变动损益 C.交易性金融资产公允价值变动损益 D.企业当期发生的业务招待费 『正确答案』BCD

『答案解析』选项A,所有者投入资本不会引起企业综合收益总额发生变化。综合收益是指企业

在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益的变动。

◇知识点：会计基本假设

会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 空间范围设定 经营状态设定 时间范围设定 计量单位设定

会计主体假设：回答了“你是谁、为了谁”的问题。在进行会计核算时，首先要清楚自己是哪个企业的会计，是为哪个企业进行服务的，从而将为之服务的企业与其他企业区分开来。

持续经营假设：完成了对会计核算经营状况的设定。其假设企业在可预见的未来会按照现在的经营状况、规模经营下去，不会发生清算、破产的情况，也不会大规模的削减业务。

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会计分期假设：完成了对会计核算时间范围的设定。会计分期假设是在持续经营假设的基础上提出的。

货币计量假设：完成了对计量单位的设定。对于影响企业经营状况、现金流量等相关的非财务信息虽然不能使用货币进行计量，但是要在附注中予以披露。

★会计主体界定了会计核算的空间范围。一般来说，法律主体必然是会计主体，会计主体不一定是法律主体。比如一个车间或一个集团公司，均可作为一个会计主体，但两者均不属于法律主体。 【例题·多选题】下列各项说法中，正确的有（ ）。 A.会计主体不一定是法律主体

B.会计分期假设是建立在持续经营假设之上的 C.企业集团不是法律主体，是会计主体 D.会计主体假设设定了会计核算的时间范围

『正确答案』ABC 『答案解析』选项 D，会计分期假设设定了会计核算的时间范围；会计主体假设设定了会计核

算的空间范围。

◇知识点：会计基础（会计确认基础）

项特征 目 权责 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当发作为当期的收入和费用，记入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在生当期收付也不应当作为当期的收入和费用。 制 收付 实以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。 现制

★《企业会计准则——基本准则》明确规定：企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。《政府会计准则——基本准则》（自2017年1月1日起施行）规定：政府会计由预算会计和财务会计构成。预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。财务会计实行权责发生制。

【例题·判断题】我国企业会计的核算应当以权责发生制为基础，事业单位会计的核算应当以收付实现制为基础（ ）。

『正确答案』×

『答案解析』事业单位部分经济业务的核算采用权责发生制，除此之外的业务采用收付实现制。

第二节 会计信息质量要求

◇知识点：会计信息质量要求体系

可靠性 首要信息质量要求（基本） 相关性 可理解性 可比性 第3页

实质重于形式 次级信息质量要求（补充） 重要性 谨慎性 及时性 可靠性：主要强调企业对外提供的信息真实、完整、中立无偏。

相关性：也可以称为 “有用性”。相关性要求信息具有一定的前瞻性。 可理解性：要求企业提供的信息清楚明了、便于理解。

可比性：同一企业不同会计期间的可比，即纵向可比；同一会计期内，不同企业之间的可比，即横向可比。

实质重于形式：“实质”指的是“经济实质”，“形式”指的是“法律形式”。此原则要求企业在进行会计处理时，应当以经济实质为准，而不仅仅以交易或事项的法律形式为依据。

重要性：重要性需要进行职业判断。如果漏报、错报的信息影响到企业决策者的决策，则属于重要；如果漏报、错报的信息不影响企业决策者的决策，则属于不重要。

谨慎性：会计核算过程中存在着不确定性。在对不确定性进行职业判断的时候，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

及时性：会计核算过程中的及时性，要求及时地收集信息、处理信息、传递信息，不得提前或者延后。

★企业遵循可比性信息质量要求，但是，符合下列条件之一的，企业可以变更会计政策： 1.法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更；

2.会计政策的变更能够提供更可靠（真实）、更相关（有用）的会计信息。

【例题·多选题】某股份有限公司的下列会计处理中，不违背可比性信息质量要求的有（ ）。 A.鉴于本期经营亏损，将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以资本化

B.因房地产市场比较成熟，企业对投资性房地产的后续计量模式由成本模式计量变更为公允价值模式计量

C.企业年度终了对固定资产使用寿命和预计净残值进行复核并调整

D.因减持股份而对被投资单位不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改为可供出售金融资产核算

『正确答案』BCD 『答案解析』选项 A，由于本期经营状况不佳而将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支

出予以资本化，违背可比性信息质量要求。

【拓常见体现实质重于形式的交易或事项有哪些？ 展】 （1）融资租入固定资产的会计处理；（2）销售商品的售后回购业务；（3）售后租【解回业务的会计处理；（4）控制、共同控制和重大影响的判断；（5）将发行的附有答】 强制付息义务的优先股确认为负债 ；（6）将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围；（7）将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款。

【例题·单选题】下列各项中，体现实质重于形式会计信息质量要求的是（ ）。 A.固定资产加速折旧方法的选择

B.将融资租入固定资产视为自有资产入账 C.对应收账款计提坏账准备 D.周转材料采用一次摊销法摊销 『正确答案』B

『答案解析』选项B，符合实质重于形式的会计信息质量要求。

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