第3章增值税会计课堂练习题与答案

以下各项中，属于增值税视同销售行为的有（ ） A.将购进的货物用于非增值税应税项目 B.将购进的货物用于集体福利或者个人消费 C.将自制的货物无偿赠送他人 D.销售代销货物

以下各项中，属于混合销售行为的有（ ） A.企业销售自产产品并送货上门 B.向客户销售防盗门并提供安装服务 C.提供建筑劳务并向建设方销售自产建材

D.旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品 以下各项属于不得抵扣进项税额的有（ ） A.外购货物用于个人消费 B.自制货物用于集体福利 C.自制货物用于利润分配 D.外购货物无偿赠送他人 E.外购货物非正常损失

2015年1月，甲公司一批产成品发生非正常损失，已知该批产品成本100 000元，其中包括耗用的外购免税农产品43500元，则当月进项税额转出为（ ）元。 A.0 B.17 000 C.5 655 D.6 500

【例3-4】某厂为一般纳税人，11月份销售产品，开出增值税专用发票，销售额12万元，销项税额20 400元；销售给小规模纳税人产品，开普通发票，销售额40 000元（含税）；将一批成本10万元的产品对外投资。当月购料(已入库)，取得专用发票，价款60 000元，税额10 200元；购进免税农产品25 000元；当月用水27 600元，专用发票注明税额3 588元；购进设备一台，价款55 000元，专用发票注明税额9 350元。 （1）销项税额的计算：

销售给小规模纳税人销项税额＝40 000÷(1＋17%)×17%＝5 812（元） 投资产品销项税额＝100 000×(1＋10%)×17%＝18 700（元） 销项税额合计＝20 400＋5 812＋18 700＝44 912（元） （2）允许抵扣的进项税额的计算：

允许抵扣的进项税额= 10 200+25 000×11%+3 588+9 350=25 888(元) （3）应纳税额的计算：

应纳税额=44 912-25 888=19 024(元)

【例3-6】某建筑公司为在某市设立的建筑集团有限公司，系增值税一般纳税人。2017年7月发生如下业务： 购进办公楼1幢，取得增值税专用发票，注明价款1 100万元，增值税额121万元；购进钢材等商品取得增值税专用发票，注明价款8 500万元，增值税额1 445万元；从农民手中收购农产品，农产品收购发票注明价款3.5万元；从个体户张某处购得沙石料50万元，取得税务机关代开的增值税专用发票；支付银行贷款利息100万元；支付私募债券利息200万元；支付来客用餐费用10万元。

销售3年前在本市开工的建筑服务，开具专用发票，注明价款1 200万元；销售当月在本市开工的建筑服务，开具专用发票，注明价款17 000万元、增值税额1 870万元；为本市某敬老院无偿建造一幢老年公寓，价值460万元；公司异地工程项目部在南京提供建筑服务，开具增值税专用发票，注明价款1 550万元、增值税额170.5万元；在缅甸提供建筑服务，取得收入折合人民币240万元。 公司当月增值税计算如下（单位：万元）： 1.进项税额的计算

（1）购进办公楼当月可抵扣进项税额=121×60%=72.6 （2）购进钢材等商品进项税额1 445

（3）收购农产品进项税额=3.5×11%=0.385

（4）购沙石料进项税额=50÷（1+3%）×3%=1.4563

（5）支付银行贷款利息和私募债券利息属于贷款服务，不得从销项税额中抵扣进项税额。 （6）支付来客用餐费用属于餐饮服务，不得从销项税额中抵扣进项税额。 可抵扣进项税额合计=72.6+1 445+0.455+1.4563=1 519.4413 （1）3年前开工的建筑服务销项税额=1 200×3%=36

（2）当月开工的建筑服务的销项税额=17 000×11%=1 870

（3）无偿建造一幢老年公寓，属公益事业，不视同销售，不缴纳增值税。

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（4）异地工程项目部销售建筑服务，按2％预征率在建筑服务发生地预缴增值税31万元（1 550×2%），在公司所在地应交增值税=170.5-31=139.5

（5）在缅甸销售建筑服务，取得收入折合人民币240万元，属于工程项目在境外的建筑服务，免征增值税。 当月销项税额合计=36+1 870+139.5=2 045.5 3.应纳税额的计算

应纳税额=当月销项税额-当月可抵扣的进项税额 =2 045.5-1 519.4413=526（万元）

【例3-8】天华工厂9月6日收到银行转来的购买光明工厂丙材料的“托收承付结算凭证”及发票，数量为5000千克，价格为11元／千克，增值税进项税额为9350元；支付运输费用600元（不含税），进项税额66元，采用验单付款。

借：在途物资（光明工厂） 55 600

应交税费——应交增值税（进项税额) 9 416 贷：银行存款 65 016 【答案】

借：在途物资（光明工厂） 55 600

应交税费———应交增值税（进项税额） 9 416

贷：银行存款 65 016

在未进行比对认证之前,可将增值税暂记入“待抵扣进项税额”，在规定时间之内进行比对认证并获得通过后再转入“进项税额。” 【例3-9】天华工厂10月收到电力公司开来的电力增值税专用发票,用电总价20000元,税额3400元,价税合计23400元。其中:生产用电的电价为18000元,职工生活用电的电价是2000元，在发放工资时按人扣回。

借:制造费用 18000 应交税费——应交增值税(进项税额)3060 应付职工薪酬 2340 贷:银行存款 23400

【例3-12】某农产品加工企业（未纳入农产品增值税进项税额核定扣除范围），10月份从某小规模纳税人处购买玉米6000千克，取得增值税专用发票注明的金额,12000元，已通过银行支付货款。 （1）支付货款并通过认证抵扣时

借：原材料---玉米 12000 应交税费---应交增值税(进项税额)360

贷:银行存款 12360 (2)转出进项税额时 借:原材料---玉米 360

贷:应交税费---应交增值税(进项税额转出)360 （3）计提进项税额12000×11%=1320

借：应交税费---应交增值税(进项税额) 1320 贷:原材料---玉米 1320

【例-补】甲公司本期以现金5 000元购进免税农产品一批作原材料，产品已验收入库。根据购进免税农产品规定使用的收据，公司应作会计处理如下：

购进免税农产品的进项税额＝5 000×11％＝550(元) 购进免税农产品的不含税价＝5 000－550＝4 450(元) 借：原材料 ──**免税农产品 4 450 应交税费──应交增值税(进项税额) 550

贷：库存现金 5 000

【例】 当月，某饭店向农户直接收购鸡蛋和鹌鹑蛋，合计采购金额1 500元，开具农产品收购发票。 借：原材料——鸡蛋和鹌鹑蛋 1 305 应交税费——应交增值税（进项税额）195 贷：银行存款/库存现金 1 500

【例3-13】某乳业公司生产淡奶粉。4月收购鲜奶1755吨,根据检测的平均干物质含量为11.12%,月末平均收购价格为3000元/吨,本月共生产淡奶粉180吨。6月份销售45吨,平均售价为29500元/吨,平均单位成本为21600元/吨。

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企业采用投入产出法计算抵扣鲜奶进项税额,当地国税局核定该公司淡奶粉适用的鲜奶单耗率为8.115吨。 6月份的增值税计算如下: 核定可抵扣进项税额

=45×8.115×3000/(1+17%)×17%=159178.85元

销项税额=45×[29 500÷(1+17%)×17%]=192884.4元 应申报缴纳增值税额=192884.4-159178.85=33705.55元 借:银行存款等(45×29500)1327500 贷:主营业务收入1327500 同时,结转产品销售成本。

借:主营业务成本(45×21600)972000 贷:库存商品972000

月末结算时,按照税务机关核定的单耗率计算应抵扣进项税额,编制《农产品进项税额核算单》据以 做会计分录:

借:应交税费——应交增值税(进项税额) 159178.8 贷:主营业务成本 159178.8

借:主营业务收入(进项税额) 192884.4

贷:应交税费—应交增值税(销项税额) 192884.4

【例3-14】某商业企业由国外进口Ａ商品一批，完税价格400000美元，采取汇付结算方式，关税税率为20％，增值税税率为17％；支付国内运杂费2400元（不含税）。该企业开出人民币转账支票2400000元，从银行购入400000美元，转入美元存款户。当日外汇牌价1：6。 【答案】

（1）购入外汇时

借：银行存款—美元户 2 400 000 贷：银行存款—人民币 2 400 000 （2）支付货款时

借：在途物资-A商品 2 400 000 贷：银行存款———美元户 2 400 000 （3）支付进口关税和增值税时

应纳关税=2400000×20%＝480000（元）

组成计税价格=2400000+480000＝2880000（元） 进项税额＝2880000×17%=489600（元） 借：在途物资-A商品 480 000

应交税费—应交增值税（进项税额）489 600 贷：银行存款 969 600 （4）支付国内运费时

借：在途物资-A商品（或管理费用） 2 400 应交税费——应交增值税（进项税额）264 贷：银行存款 2 664 （5）结转采购成本

借：库存商品—Ａ商品 2 882 400 贷：在途物资-A商品 2 882 400

【例3-15】 M公司系有限责任公司，接受N公司投入需要安装设备一套。双方协议约定公允价值300万元（不含税），并开具增值税专用发票。接受投资时，M公司注册资本1 250万元，N公司持股比例26%。 借：在建工程—××安装设备 3 000 000 应交税费—应交增值税（进项税额）510 000 贷：实收资本 3 250 000 资本公积——资本溢价 260 000

【例3-16】天华工厂委托东方木器厂加工产品包装用木箱，发出材料16000元，支付加工费3600元和增值税额612元。支付给承运部门的往返运杂费400元（含税）。 【例3-18】处理改正

【例3-20】天喜公司系增值税一般纳税人,8月购进仓库一栋,购入价1 110万元,取得增值税专用发票。 进项税额的计算:

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进项税额=1110÷(1+11%)×11%=110(万元) 当年8月,可抵扣进项税额=110×60%=66(万元) 下年8月,可抵扣进项税额=110×40%=44(万元)

当年8月会计分录如下:

借:固定资产——××仓库10000000

应交税费——应交增值税(进项税额)660000 ——待抵扣进项税额440000 贷:银行存款11100000 下年8月会计分录如下:

借:应交税费——应交增值税(进项税额)440000 贷:应交税费——待抵扣进项税额440000

（二）用于免税项目的进项税额转出的会计处理

【例3-25】某超市为增值税一般纳税人。上年12月增值税纳税申报表“期末留抵税额”中蔬菜、水果金额共计88000元。按有关规定，从当年１月份起，蔬菜、水果分别属于免税货物和应税货物。该超市1月份销售蔬菜240000元、水果160000元，共发生电费8000元和运输费6000元（不含税），取得符合规定的抵扣凭据，但无法在水果与蔬菜之间进行划分。 【答案】 本月进项税额转出数 期初留抵税额中进项税额转出数 =2020×240000÷400000 =88000×240000÷（240000＋160000） =1212（元） =52800（元） 进项税额转出合计数=52800＋1212＝54012（元） 本月发生的电费和运输费用可抵扣进项税额 借：主营业务成本—蔬菜 54 012 =8000×17％＋6000×11％ 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 54 012 =2020（元）

【例3-24】某酒厂为增值税一般纳税人,本月外购食用酒精150吨,每吨不含税价7600 元,取得的增值税专用发票上注明的金额1140000元、税额193800元;取得的增值税专用发票上注明的不含税运费金额45000元;取得的增值税专用发票上注明的不含税装卸费金额25000元。月末盘存时发现,因管理不善当月购进的酒精被盗5吨,经主管税务机关确认作为损失转营业外支出处理。（Z）

? 【例_补】甲公司本期因管理不善被盗,库存原材料损失5吨,每吨不含税金额2 000元,增值税税率17%;库存产成

品损失20件,每件成本单价1 000元,成本单价中外购材料费用占60%,增值税税率17%。公司应作会计处理如下:

(1)原材料损失时:

库存原材料损失金额=2 000×5=10 000(元)

损失原材料应负担的增值税税额=10 000×17%=1 700(元) 借:管理费用 11 700 贷:原材料 10 000

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 1 700 （2）产成品损失时：

产成品损失金额＝1 000×20＝20 000(元)

产成品成本中的外购原材料金额＝20 000×60％＝12 000(元)

产成品中的外购材料应负担的增值税税额＝12 000×17％＝2 040(元) 借：管理费用 22 040

贷：库存商品 20 000 应交税费──应交增值税(进项税额转出) 2 040

【例3-25】天科公司（一般纳税人）于两年前8月份购进一栋房产，专门用于职工业余文体活动。取得增值税专用发票，价税合计金额1 221万元。其中金额600万元的一份增值税专用发票经认证相符，税额66万元；金额500万元的一份增值税专用发票未认证，税额55万元。该房产作为固定资产入账，假定按10年计提折旧，无残值。今年8月份，公司因业务扩展，将该活动室改作办公用房。

【例3-27】天华工厂采用汇兑结算方式向光明厂销售甲产品360件，售价为600元／件，增值税额36720元，开出转账支票，支付代垫运杂费1000元。货款尚未收到。(情形1) 【答案】

借：应收账款—光明工厂 253 720 贷：主营业务收入 216 000

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