油田企业环境会计核算体系的建立及应用研究

油田企业环境会计核算体系的建立及应用研究

国民经济的重要支柱产业，把油田环境问题与环境会计理论合起来研究，是石油资源可持续发展环境问题所迫。在可持续发展理论的框架下，企业发展的目标由原来单纯追求经济利益，逐步扩展成为追求经济利益、社会利益和环境利益三个目标的协调发展。油田发展目标的扩大也必然要求会计理论与方法的发展与之配套，由此也就使得环境会计制度的建立具有充分的必要性。 （三）油田企业环境会计核算体系的建立概述

工业的发展促使我国油田企业必须建立一个完整的环境会计核算体系，对于保护环境，保证经济的可持续发展，都具有重要的意义。根据我国油田企业环境会计的现状，在传统会计核算体系基础上，加入环境会计要素的核算，从而形成包括环境会计要素在内的新油田企业环境会计核算体系。

1、构建环境会计核算体系的现实要求

构建环境会计核算体系的现实要求，来自于环境污染的日益严重和环境状况的不断恶化，以及全球和全民性的环境意识觉醒与绿色革命浪潮的兴起。为保护自然与环境资源、实现社会和经济的可持续发展，作为对社会经济活动具有计量、反映和控制职能的会计，理应对环境方面的支出、收益进行反映和控制。然而，传统会计并没有把环境支出与收益纳入其核算体系，没有对环境项目进行确认、计量、记录和报告，没有提供企业生态效益方面的信息, 而是把会计体系局限在没有生态环境之中，环境和资源的耗费没有计入成本。结果导致以牺牲环境、透支未来为代价，取得了虚夸的收益，为企业和国家带来了无尽的后患。原会计核算体系已面临着严峻的挑战，将环境项目纳入会计核算体系已成为必然。

2、构建环境会计核算体系的目标和原则

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环境会计核算体系的目标是合理开发和利用自然资源，努力提高环境效益和社会效益，并为社会各有关部门提供与企业环境目标、环境政策、环境规划有关的资料。第一，对外提供有用的环境会计信息；第二，有助于提高企业的环境效益和经济效益。

构建环境会计核算体系，应考虑以下基本原则：(1)社会性原则：必须站在社会的角度考虑企业的业绩，对企业的评价应以社会收益与社会费用相配比的社会利润为标准。(2)强制性原则：按照“谁受益,谁负担”的原则，政府会计管理部门和环境保护部门必须对企业最低限度的披露作出明确的和强制性的规定，支持并鼓励尽可能多的环境信息。(3)公平性原则：环境资源是人类的共同财富，人类既不能依靠发达地区人们的资源，也不能以损害后代人的发展来提高少数人的富裕水平, 这就要求企业消耗资源后必须补偿。(4)灵活性原则：对不同企业、不同地点、不同时期要进行必要的调整，规定不同的核算内容。同时,有必要灵活运用多种计量手段和方法进行核算。

3、环境会计的核算对象

环境会计的核算对象，是指企业的环境活动和与环境有关的经济活动。包括以下三项基本内容：(1)自然资源的损耗。主要包括: 环境资源损失、生态恶化的损失、自然资源的消耗成本、自然资源的超耗成本。(2)环境保护支出。主要包括企业为减少和防治污染及恢复环境而发生的成本费用支出、因污染而发生的费用损失或成本等。(3)环境保护收益。主要包括企业利用“三废”生产的产品以及这些产品减免税所得到的收益、企业减轻污染后投资者愿意选择该企业投资、消费者乐意接受该企业产品所带来的一系列无形的社会效益、企业保护环境取得成绩而得到的政府奖励等。

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4、构建环境会计核算体系的内容要点 （1）环境会计核算体系的内容

环境会计核算内容主要包括：为治理污染、改善环境而发生的成本费用；因污染环境而产生的损失；因治理污染或从事有关环境保护的社会公益活动而产生的环境及社会收益；因资源闲置而产生的损失。其内容主要有以下特征：

第一,会计要素的特殊性，划分为环境资产、环境负债、环境权益、环境费用和环境收益五大类。

第二,经济业务的不确定性。企业承担的责任是很难分清的,并且环境污染所造成的损失和危害往往带有间接性和潜在性,这种情况下确认环境成本和费用是非常困难的。

第三,环境经济业务具有综合性和长期性。环境污染的产生和治理等环境经济业务的计量、确认和揭示需要会计学、自然科学、经济科学的交叉渗透，由此决定了环境经济业务的综合性。环境经济业务的长期性表现在，企业对于环境的投入短期内效益不明显、受益时间长，企业对于所消耗的自然资源的计提需要相当长时间等。 （2）环境会计账务处理

环境会计信息是对企业会计报表基本信息的必要补充。因此，环境会计应在传统会计报表的基础上，增加有关环境经济业务的核算资料，再辅之以报表附注、文字说明等揭示企业环境会计信息。可在资产负债表的资产方增列“环境资产”、“环保设施”和“环境无形资产”等项目，负债方增列“应付环境费”、“环境负债准备”等项目，所有者权益方增列“资源资本”、

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“环保基金”等项目。在损益表中增列“环境收益”、“环境保护成本”、“环境管理费用”等项目。 （3）环境信息披露模式

传统会计信息披露的形式主要是以财务报表为主，以报表附注、文字说明为辅，而环境会计计量确认的非数量化信息较多，需要采取较多的辅助和文字说明并对财务报表的格式和内容进行改革，增加反映环境信息的报表。 （4）环境会计核算体系的内容要点

环境会计在处理数据、生成和传递环境信息的过程中，主要有四个必经的阶段，即环境会计要素的确认、计量、记录和披露。这是目前构建环境会计核算体系的要点。

环境因素对会计要素的影响主要应包括三个方面的确认和计量：(1)环境资产的确认和计量。一方面可确保国有环境资产的产权，优化资源配置；另一方面促进资源的合理开发利用，保护生态环境。(2)环境成本费用支出的确认和计量。环境成本费用支出包括：环境管理费用、环境监测支出、排污收费、罚款及赔付和改善环境的研究与开发支出等等。(3) 环境效益的确认和计量。环境效益可分为直接环境效益和间接环境效益。直接环境效益是指企业进行资源开发与利用、环境保护与治理所取得的有形效益。如治理“三废”再生品, 资源代用品, 绿色产品等; 间接环境效益是指企业进行资源开发和利用、环境保护与治理所取得的无形收益。如治污使空气清新、水质变好、所在社区居民疾病下降等。

目前对环境会计要素的记录和披露, 较为可行的方法是借鉴财务会计, 在此基础上增设若干反映环境各要素的科目进行核算，为了反映与环境有关

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