经济法基础第五章讲义

2016年初级会计资格考试辅导 经济法基础

2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； 3.其他。

（三）免税收入（税收优惠调整至此处） 1.国债利息收入；

【注意】“国债转让”收入不免税。

2.符合条件的居民企业之间的股息、红利收入； 3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入；（条件：持有12个月以上） 4.符合条件的非营利组织的收入。

【注意】必须分清不征税收入和免税收入。

【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于免税收入的是（ ）。 A.企业接受社会捐赠收入 B.转让企业债券取得的收入

C.已作坏账损失处理后又收回的应收账款 D.国债利息收入

『正确答案』D

『答案解析』本题考核企业所得税免税收入。免税收入是指属于企业的应税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入，免税收入包括：（1）国债利息收入；（2）符合规定条件的居

民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（4）符合规定条件的非营利组织的收入。因此，选项D属于免税收入，选项ABC均不属于免税收入。

【例题·多选题】根据《企业所得税法》的规定，下列项目中，属于不征税收入的有（ ）。 A.财政拨款 B.国债利息收入 C.企业债权利息收入

D.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金

『正确答案』AD

『答案解析』本题考核企业所得税的不征税收入。企业所得税中不征税收入包括：财政拨款；

依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。

（四）税前扣除项目（13年多选；14年判断） 1.成本 2.费用 3.税金

【注意】税金中无增值税，也不包括所得税本身。 4.损失

【注意1】企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或部分收回时，应当计入当期收入。

【注意2】与不得扣除的项目进行区分，准予税前扣除的损失不包括各种行政性罚款、被没收财物的损失以及刑事责任附加刑中的罚金、没收财产等。

【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业缴纳的下列税金中，不得在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的是（ ）。

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A.增值税 B.消费税 C.营业税 D.房产税

『正确答案』A

『答案解析』本题考核企业所得税税前扣除项目。增值税属于价外税，不在扣除之列。

【例题·判断题】企业已作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部或部分收回时，应当计入当期收入。（ ）

『正确答案』√

『答案解析』本题考核企业在生产经营活动中损失问题。题目表述正确。

（五）具体扣除规定 1.三项经费

经费名称 职工福利费 工会经费 扣除标准 不超过工资薪金总额14% 不超过工资薪金总额2% 特殊规定 职工教育经费 不超过工资薪金总额2.5% 超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除 【注意】三项经费中只有职工教育经费准予向以后年度结转。

【例题·单选题】某生产化妆品的企业，当年计入成本、费用中的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11万元，则税前可扣除的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费合计为（ ）万元。 A.106 B.97.4 C.99.9 D.108.5

『正确答案』B

『答案解析』本题考核企业所得税三项经费。如下：

项目 限额（万元） 540×2%=10.8 540×14%=75.6 540×2.5%=13.5 540×18.5%=99.9 实际发生额 15 80 11 106 可扣除额 10.8 75.6 11 97.4 超支额 4.2 4.4 0 8.6 工会经费 职工福利费 职工教育经费 合计

【注意】三个比例要分别计算，不能合并。

【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，在计算企业应纳税所得额时，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，有关费用支出不超过规定比例的准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。下列各项中，属于该有关费用的是（ ）。 A.工会会费 B.社会保险费 C.职工福利费 D.职工教育经费 『正确答案』D

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『答案解析』本题考核企业所得税三项经费。税法规定除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额的2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

【学习提示1】“列入”企业员工工资资薪金制度、固定与工资薪金“一起”发放的福利性补贴，符合国家税务总局相关规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴应按规定计算限额税前扣除。（2016年新增）（国税总局34号公告） 举例：萝卜公司2015年实际发生工资薪金支出1000万元（其中包括住房补贴20万元，交通补贴10万元），职工福利费120万元。

老政策：住房补贴和交通补贴属于职工福利费 工资薪金：970万元 职工福利费：150万元

职工福利费税前扣除限额=970×14%=135.8万元 纳税调整：调增14.2万元。

新政策：住房补贴和交通补贴属于工资薪金 工资薪金：1000万元 职工福利费：120万元

职工福利费税前扣除限额=1000×14%=140万元 纳税调整：0

【学习提示2】区别防暑降温费与防暑降温用品：“防暑降温费”为职工福利费，防暑降温用品为劳保用品。 2.社会保险费 保险名称 “五险一金” 补充养老保险 补充医疗保险 企业财产保险 扣除规定 准予扣除 分别不超过工资薪金总额5%的部分准予扣除，超过部分不得扣除（2016年新增） 准予扣除 准予扣除 特殊工种人身安全保险 其他商业保险 不得扣除

【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列企业缴纳的保险费用中准予在税前扣除的有（ ）。

A.企业财产保险费用

B.为高空作业人员支付的人身安全商业保险费用 C.为企业高管支付的人身安全商业保险费用 D.为企业职工支付的基本养老保险费用

『正确答案』ABD

『答案解析』本题考核企业所得税税前扣除项目。为企业高管支付的人身安全商业保险费用属

于其他商业保险，不得扣除。

【例题·单选题】某公司2015年度支出合理的工资薪金总额1000万元，按规定标准为职工缴纳基本社会保险费150万元，为受雇的全体员工支付补充养老保险费80万元，为公司高管缴纳商业

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保险费30万元。根据企业所得税法律制度的规定，该公司2015年度发生的上述保险费在计算应纳税所得额时准予扣除的数额为（ ）万元。 A.260 B.230 C.200 D.150

『正确答案』C

『答案解析』本题考核应纳税所得额税前扣除。基本社会保险费可以全额在税前扣除。企业为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分（1000×5%=50万元），在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的

部分，不予扣除。除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。则该公司2015年度发生上述保险费在计算应纳税所得额时准予扣除的数额=150+50=200（万元）。

3.利息费用

借款方 出借方 非金融企业 金融企业 扣除标准 准予扣除 非金融企非关联关系的“非金融企业”、“内部员工”、“自不超过金融企业同期同类贷款利率部分业 非金融企业 关联方（2016年新增） 然人” 准予扣除 不超过债资比2:1部分准予扣除 不超过债资比5:1部分准予扣除 金融企业 【注意1】准予扣除的借款费用和借款利息不包括资本化部分。

【注意2】投资者在规定期限内未缴足其应缴资本的，该企业对外借款利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，不属于企业合理支出，应由投资者负担，不得在计算应纳税所得额时扣除。（2016年新增）

【例题·单选题】萝卜公司股东老赵认缴的出资额为100万，应于7月1日前缴足，7月1日老赵实缴资本为20万，剩余部分至年底仍未缴纳，萝卜公司因经营需要于当年1月1日向银行借款100万元，年利率10%，发生借款利息10万元，则当年萝卜公司可以税前扣除的借款利息为（ ）万元。

A.10 B.6 C.5 D.0

『正确答案』B

『答案解析』本题考核应纳税所得额税前扣除。根据规定，投资者在规定期限内未缴足其应缴 资本的，该企业对外借款利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应

计付的利息，不属于企业合理支出，不得扣除，即80*10%*50%＝4（万元）。可以税前扣除的借款利息为10-4＝6（万元）。

【例题·单选题】甲公司为一家化妆品生产企业，3月因业务发展需要与工商银行借款100万元，期限半年，年利率8%；5月又向自己的供应商借款200万，期限半年，支付利息10万元，上述借款均用于经营周转，该企业无其他借款，根据企业所得税法律制度的规定，该企业当年可以在所得税前扣除的利息费用为（ ）万元。

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