注册管理会计师 CMA Part 1 主观题模拟题及答案

b. 计算变动成本法下的营业收益。请列出计算过程。 收入 (10,000 x $32) $320,000

变动销货成本 (10,000 x $8.40) 84,000 制造边际贡献 $236,000

变动销售和管理费用 (10,000 x 5.00) 50,000 边际贡献 $186,000 固定成本:

固定间接费用 (11,000 x $2.85) $31,350

销售和管理费用 81,000 112,350 营业收益 $ 73,650

4. 解释为何吸收成本法下的营业收益与变动成本法下的营业收益不同。

当产量大于销量时，吸收成本法下的营业收益高于变动成本法下的营业收益。因为吸收成本法下部分固定间接费用被分摊在存货中，是资产。而变动成本法下所有固定间接费用均被费用化。

5. a. 解释为什么美国 GAAP 准则要求采用吸收成本法。

所有生产成本均应作为产品成本分摊在存货中，作为资产，直到该存货销售。固定 间接费用属于生产成本，应作为存货成本。

b. 解释为什么变动成本法更适合管理层决策。

在吸收成本法下，营业收益可受产量的控制。而变动成本法下，营业收益不会受产量的控制。

CMA第1部分问答题

问题1.1 - Brawn Technology

Brawn Technology, Inc. 是一家大型风电系统制造商。公司总部位于布宜诺斯艾利斯，主要生产设施距总部约 200 英里。由于生产设施相距遥远，因此得到的关注和支持少于其它部门。Brawn总裁对公司在建的工业废物处理厂是否获得相关许可表示关注。此外，他还希望了解公司是否符合所有职业安全法律和环保法规的要求。他指派公司内部审计师对上述方面进行了内部审计。

问题：

A. 指出和说明内部审计的两种基本类型。举例说明这两种类型的适用情形。

B. 以Brawn Technology为例，

1. 说明最符合总裁要求的内部审计类型。 2. 说明这种审计类型的目的。

3. 举出两个理由，说明为什么这种审计类型最符合总裁的要求。

C. 推荐两项可在Brawn生产设施中实施的程序，以减轻总裁的担忧。并说明原因。

固定 营业收益 81,000 131,000 $ 76,500 5

CSO：D.2.b. 内部审计师进行的审计类型 LOS：D.2.e. 确定合规审计和经营审计的目标 CSO：D.1.a. 内部控制结构和管理理念

LOS：D.1.c. 说明公司的组织结构、政策、目的、目标以及 管理理念和风格会对管制环境的范围和效果造成怎样的影响

答案：问题 1.1 - Brawn Technology, Inc.

A. 内部审计的两种基本类型分别是经营审计和合规审计。

经营审计是指对企业内各职能的全面审查，以评估运营效率和经济性，以及各职能达到目标的效度。例如，关于生产力评估的审计。其它例子还包括：以减少重复劳动，或缩短文书/物品的处理时间为目的的流程评估。

合规审计是指对财务和经营管治两者的审核，以检查其是否符合现有法律、标准、规定和程序的要求。例如，环境审计。其它例子还包括：关于工业废物管理的审查，或关于现场危险品处理情况披露程序的审查。

B. 1. 合规审计最符合Brawn总裁的要求。

2. 合规审计的目的在于向总裁证实，该生产设施执行了获得审批的政策和程序，已按照相关法律要求获得了所需

的许可证，且环境和安全问题得到了妥善处理。

3. 问题主要涉及许可证的恰当使用、遵守安全法规和环境标准的要求。这些只能通过合规审计的方式才能得到妥

善解决。虽然其中可能涉及到财务或经营方面的因素，但其重要性低于合规性要求。例如，安全法规的合规评估结果可能影响到财务。合规审计中发现的问题可能引起安全预防措施费用的增加或可以降低公司因违规而招致罚款的风险。

C. 要消除总裁的担忧，可采取和执行以下措施和程序。

? 高层确定基调。总裁应向所有员工表示，公司希望各部门全体员工遵循最佳业务实践。

? 确保全体员工掌握工作所需必要信息。保持交流渠道畅通。例如，邀请生产设施高管参加全公司月度运营大会。

? 定期审计合规情况，确保符合相关法律、法规和标准的要求。

? 定期审查、更新公司政策、规定和程序，确保通过内部管治预防和发现重大风险。确保所有员工了解相关政策

和程序。例如，在公司内联网上发布相关政策和程序。

问题 1.2 – Carroll Mining

Alex Raminov是规模很大的矿物矿石加工商Carroll矿业与制造公司（CMMC）的一名管理会计师。某晚为财务报表补充脚注时，Raminov来到上司的办公室寻找某份文件，他发现了一份关于工厂废物处理程序的报告。据报告封面上的手写批注所言，CMMC长期以来一直在向附近城镇的生活垃圾填埋场倾倒有毒的洗煤液。报告指出，必须尽快寻找新的倾倒地点，因为目前使用的填埋场已接近上限。

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Raminov意识到，CMMC向生活垃圾填埋场倾倒有毒液体的行为极其不当。除对附近居民造成明显危害外，有关部门得知后还可能引发法律问题。届时清理所需的高昂费用以及CMMC环保声誉的丧失，可能给公司带来灾难性的后果。

Raminov询问上司，如何将这一项目加入脚注，以及是否将清理费用列入应计项目。上司让他“不要管这么多”，显然上司无意在今年的财务报表中提及废物处理的问题。

问题：

A. 参考《IMA职业道德准则》中的类别，确定与Alex Raminov道德冲突相关的标准，并说明这些标准为何适用于当

前情况。

B. 按照《IMA 职业道德准则》，Raminov应采取哪些措施解决当前道德困境？

C. 如Raminov的措施再次遭到雇主拒绝，是否应当通知相关部门？是否应匿名向当地报纸提供这些信息？请说明原

因。

CSO：E.1.a. 《IMA 职业道德准则》条款内容

LOS：E.1.c. 确定并描述特定商业情形下可能违反的标准，并说明适用原因 CSO：E.1.b. 道德问题的解决

LOS：E.1.d. 为在商业环境中面临道德难题的管理会计师或财务经理提供举措方面的建议

答案：问题 1.2 –Carroll矿业与制造公司（CMMC）

A. 《IMA职业道德准则》中与Alex Raminov及Carroll矿业与制造公司（CMMC） 案例相关的标准包括： 能力 按照相关法律、法规和技术标准履行职业责任。CMMC未遵守关于有毒材料倾倒的法律法规；Raminov至少应

向公司更高层报告这一问题。 保密 除非得到授权或按照法律要求进行披露，否则应对信息保密。这一标准是否与CMMC案例相关取决于CMMC

所在地环保法规的要求。法律可能要求 Raminov披露这一信息。 诚信 避免参与任何可能破坏职业道德的行为。 不参与或支持任何可能破坏职业声誉的活动。

如Raminov不向CMMC所在地相关部门报告违法倾倒的事情，按照上述标准，他的行为可能会被视为不道德；其不作为可能造成职业声誉丧失。 可信

公正客观地披露信息。

所有可能影响目的用户理解报告、分析或建议的信息均应予以披露。

应按照组织政策及/或适用法律披露信息、时间、处理或内部管治的延误或不足。

所有标准均明确指出，Raminov有义务以客观的态度处理这一问题，并向 CMMC高层报告当前情况。Raminov正在编写的财务报告中应披露违法倾倒所造成的风险和危害。

B. 首先，Raminov应遵守CMMC关于处理道德冲突的政策。如无适用政策或相关政策无法解决该问题，应考虑按照

《IMA 职业道德准则》中的建议采取措施。

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Raminov的直属上司显然参与了违法倾倒，故应向更高层的领导汇报。如事情仍然无法得到圆满解决，Raminov应继续向更高层反映情况，如首席财务官、审计委员会、董事会等。他也可以联络IMA道德顾问或其他公正顾问，以讨论具体措施。Raminov应向律师咨询其在道德冲突中的法律义务和权利。

C. 除非 Raminov确认CMMC明显违反法律规定，否则不应向相关部门或 CMMC以外的个人或机构披露这一信息。

Raminov应与律师讨论并明确自己的法律义务。如Raminov向CMMC高层报告后，CMMC未采取任何措施；则Raminov负有向监管机构报告的责任。他不应匿名向当地报纸提供这些信息。 问题 1.3 – Hi-Quality Productions

Amy Kimbell近日受聘担任汽车零部件上市生产公司Hi-Quality Productions Inc.的会计经理。公司某部门Alpha采用了一种高度自动化的生产工艺；因为该工艺所需投资数额巨大，且技术更新换代速度较快，所以多年来一直外包给其它公司。两年前，公司决定投资完成该工艺的内部化。由于所有重大投资都必须经由董事会批准，Alpha部门预算委员会建议董事会投资400万美元，预计将大幅降低成本。

身为会计经理的Kimbell也是Alpha部门预算委员会的成员。董事会要求预算委员会出具实际节约成本的事后审计报告。在编写报告时，Kimball发现原计划书中多处预测过于乐观，包括残值过高、使用寿命过长等。如使用更加现实的预测数据，Kimbell 怀疑董事会将否决这项投资。

Kimbell在Alpha预算委员会召开的会议上表达了自己的担忧，但被告知其他委员一致决定建议上马该项目，因为这样最符合公司的长远利益。其他委员表示，事后审计报告中将不再讨论Kimbell提出的问题；他们认为这样的调整对于确保Alpha部门乃至整个公司的成功是必须的。

问题：

A. 参考《IMA职业道德准则》中的类别，确定与Kimbell道德冲突相关的标准，并说明这些标准为何适用于当前情

况。

B. 按照《IMA职业道德准则》，Kimbell应采取哪些具体措施以解决自己所面临的道德冲突？

CSO：E.1.a. 《IMA 职业道德准则》条款内容

LOS：E.1.c. 确定并描述特定商业情形下可能违反的标准，并说明适用原因 CSO：E.1.b. 道德问题的解决

LOS：E.1.d. 为在商业环境中面临道德难题的管理会计师或财务经理提供举措方面的建议

答案：问题 1.3 - Hi-Quality Productions

A. 《IMA 职业道德准则》中与Amy Kimbell及Hi-quality Productions案例相关的标准包括： 能力 提供准确、明晰、精确、及时的支持决策信息和建议。 发现并告知可能妨碍正确判断或影响某活动圆满开展的职业或其它限制。

Amy Kimbell之所以面临道德冲突，是因为她被告知要对原预算流程中出现的错误保持缄默。预算中的错误数据可能使决策支持数据出现问题，并导致决策风险。

诚信

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