中级会计实务练习

【解析】：选项A，商品流通企业采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用应该计入存货的采购成本，因此选项A不正确。

5、【答案】：AC

【解析】：选项A，由受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本;选项B，如果收回后是用于连续生产应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税应计入“应交税费——应交消费税”科目的借方;选项C应计入原材料成本;选项D可以作为进项税额抵扣。 6、【答案】：ABC

【解析】：小规模纳税人支付的增值税是不允许抵扣的，所以应计入采购成本中。印花税应计入“管理费用”。 7、【答案】：AB

【解析】：选项A，借记“存货跌价准备”， 贷记“资产减值损失”科目，会增加存货的账面价值;选项B，批准处理前，借记“待处理财产损溢”， 贷记存货类科目，减少存货的账面价值;选项C，借记“发出商品”， 贷记“库存商品”，不影响存货的账面价值;选项D，借记“委托加工物资”， 贷记“原材料”，不影响存货的账面价值。 8、【答案】：AC

【解析】：存货计价对企业损益的计算有直接影响的是：本期期末存货如果估计过低，当期的收益可能相应减少，同时引起下期期初存货价值过低，下期的收益可能相应增加。反之，本期期末存货如果估计过高，当期的收益可能相应增加，同时引起下期期初存货价值过高，下期的收益可能相应减少。 9、【答案】：AC

【解析】：选项A，委托加工物资收回后直接对外出售或者连续生产消费税非应税商品的，由受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本;选项B，如果收回后用于连续生产应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税应计入“应交税费——应交消费税”科目的借方;选项C应计入原材料成本;选项D可以作为进项税额抵扣。

10、【答案】：ACD

【解析】：如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。 11、【答案】：ACD

【解析】：已过期且无转让价值的存货的可变现净值为零。 12、【答案】：ABCD 【解析】：ABCD

13、【答案】：ABC

【解析】：出借包装物的摊销成本计入销售费用。 14、【答案】：ABD

【解析】：选项A，存货采购过程中发生的合理损耗可以计入存货成本，但是非合理损耗不可以;选项C，债务人因债务重组转出存货，视同销售存货，其持有期间对应的存货跌价准备要相应的结转;选项D，企业对存货采用计划成本核算的，期末编制资产负债表需要将其调整为实际成本，以此为依据填制资产负债表。

三、判断题

1、【答案】：×

【解析】：发出商品后，法定产权有可能尚未转移，这种情况下发出的商品仍然属于企业的存货。 2、【答案】：√

【解析】：本题考核的是商品流通企业购货过程中费用的核算问题。按《企业会计准则——存货》的规定，商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本。也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。 3、【答案】：×

【解析】：企业在存货采购入库后发生的储存费用应计入当期损益。但是在存货生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应是计入存货成本的。本题中所发生的储存费用应计入食品的成本。 4、【答案】：×

【解析】：为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货成本，除此之外，企业发生的产品设计费用应是计入当期管理费用。 5、【答案】：×

【解析】：增值税不一定计入收回委托加工物资存货的成本，如果企业是一般纳税人，那么所支付增值税可以进行抵扣。如果企业是小规模纳税人，那就计入成本。

6、【答案】：×

【解析】：投资者投入的存货，应按照投资合同或协议约定的价值确定其成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 7、【答案】：×

【解析】：超出部分存货的可变现净值应该以市场价格为基础确定。 8、【答案】：×

【解析】：如果是自然灾害造成的存货盘亏，其净损失额应计入“营业外支出”科目中。

9、【答案】：×

【解析】：不准确，对于用于生产产品的材料，在判断材料减值的时候，先要判断所生产的产品是否发生减值，如果用材料所生产的产品没有发生减值，此时材料不需要计提减值 10、【答案】：×

【解析】：如果材料发生减值，但是生产的产品没有发生减值，该材料不需要计提减值。

11、【答案】：×

【解析】：如果本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值的影响因素，则企业会计准则不允许将该存货跌价准备转回。 12、【答案】：×

【解析】：企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。但是对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备;与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。 13、【答案】：×

【解析】：如果按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。

四、计算分析题 1、【答案】：

【解析】：(1)甲公司有关会计处理如下： ①发出委托加工材料时：

借：委托加工物资 620 000

贷：原材料 620 000 ②支付加工费及相关税金时： 增值税=加工费×增值税税率

应交消费税=组成计税价格×消费税税率

组成计税价格=(发出委托加工材料成本+加工费)/(1-消费税率) 应支付的增值税=100 000×17%=17 000(元)

应支付的消费税=(620 000+100 000)÷(1-10%)×10%=80 000(元) 借：委托加工物资 100 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 17 000 ——应交消费税 80 000

贷：银行存款 197 000 ③支付运杂费：

借：委托加工物资 20 000

贷：银行存款 20 000(1分) ④收回加工材料时：

收回加工材料实际成本=620 000+100 000+20 000=740 000(元) 借：原材料 740 000

贷：委托加工物资 740 000 (2)计算应计提的存货跌价准备

①B产品可变现净值=1 000×1 200-50 000=1 150 000(元) B产品成本=740 000+500 000=1 240 000(元)

B产品成本> B产品可变现净值，A材料应按可变现净值与成本孰低计价。 ②A材料可变现净值=1 000×1 200-500 000-50 000=650 000(元) A材料成本为740 000元。

应计提存货跌价准备=740 000-650 000=90 000(元) 借：资产减值损失 90 000

贷：存货跌价准备 90 000 2、【答案】：

【解析】：(1)编制相关的会计分录： ①借：原材料 180

应交税费——应交增值税(进项税额) 30.6 贷：应付票据 210.6 ②借：长期股权投资 70.2 贷：其他业务收入 60

应交税费——应交增值税(销项税额)10.2 借：其他业务成本 40 贷：原材料 40

③借：应收账款 117

贷：主营业务收入 100

应交税费——应交增值税(销项税额) 17 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80 借：销售费用 2 贷：银行存款 2 ④借：在建工程 23.4 贷：原材料 20

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 3.4 ⑤借：生产成本 70 贷：原材料 70 借：生产成本 10

贷：应付职工薪酬 10 借：库存商品 80 贷：生产成本 80 ⑥借：待处理财产损溢 10 贷：原材料 10 借：营业外支出 10

贷：待处理财产损溢 10

⑦7月末，库存原材料的账面价值=180-40-20-70-10=40(万元)，可变现净值为50万元，不需计提存货跌价准备;

库存丙产品的账面价值=100-80+80=100(万元)，可变现净值为90万元，需计提存货跌价准备10万元。 借：资产减值损失 10 贷：存货跌价准备 10

(2)7月末资产负债表中“存货”项目的金额 =40+90=130(万元)。 3、【答案】：

【解析】：(1)由于大华公司持有的笔记本电脑数量14 000台多于已经签订销售合同的数量10 000台。因此，销售合同约定数量10 000台应以合同价格作为计量基础，超过的部分4 000台的可变现净值应以一般销售价格作为计量基础。 ①有合同部分：

可变现净值=10 000×1.5-10 000×0.05=14 500(万元) 账面成本=10 000×1.41=14 100(万元)

成本低于可变现净值，没有发生减值，计提存货跌价准备金额为0。 ②没有合同的部分：

可变现净值=4 000×1.3-4 000×0.05=5 000(万元) 账面成本=4 000×1.41=5 640(万元) 可变现净值低于成本，发生了减值，

计提存货跌价准备金额=5 640-5 000=640(万元) ③会计分录：

借：资产减值损失 640 贷：存货跌价准备 640

(2)①2009年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台 借：银行存款 17 550

贷：主营业务收入 15 000(10 000×1.5) 应交税费——应交增值税(销项税额) 2 550(15 000×17%) 借：主营业务成本 14 100(10 000×1.41) 贷：库存商品 14 100 ②2009年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元 借：银行存款 140.4 贷：主营业务收入 120(100×1.2)

应交税费——应交增值税(销项税额) 20.4(120×17%) 借：主营业务成本 141(100×1.41)

贷：库存商品 141 因销售应结转的存货跌价准备=640×100/4 000=16(万元)

借：存货跌价准备 16 贷：主营业务成本 16