中级会计实务练习

1、企业已发出的商品，均不属于企业的存货。( )

2、商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。( ) 3、某一食品生产厂家所生产的食品在储存1个月之后才符合产品质量标准，该储存期间所发生的储存费用应计入当期管理费用。( ) 4、企业发生的产品设计费用应计入存货的成本。( ) 5、收回委托加工物资存货的成本包括发出材料的实际成本、支付的加工费、运杂费、增值税等。( )

6、企业接受投资者投入的商品应该按照该商品在投出方的账面价值入账。( )

7、持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值也应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。( )

8、已计入“待处理财产损溢”账户的存货盘亏，在查明原因后进行会计处理时，应按其实际损失额减去可收回赔偿额后的差额计入“管理费用”。( ) 9、期末材料的成本大于其可变现净值的时候，要按差额计提存货跌价准备。( )

10、5. 如果某一材料是专门用于生产某种产品的，如果材料发生减值，但是生产的产品没有发生减值，材料就按自身的可变现净值和账面价值相比较确认减值额。( )

11、 即使不是因为以前减记存货价值的影响因素消失，而是其他影响因素造成存货价格回升的，也可以将该存货跌价准备转回。( ) 12、按企业会计准则规定，存货跌价准备只能按单个存货项目的成本与可变现净值计量。( )

13、企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。如果按存货类别计提存货跌价准备的，可以不用结转。( ) 四、计算分析题

1、甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品，甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，适用的消费税税率为10%，甲企业对原材料按实际成本进行核算，收回加工后的A材料用于继续生产应税消费品B产品。有关资料如下：(1)2009年11月2日，甲企业发出加工材料A材料一批，实际成本为620 000元。(2)2009年12月20日，甲企业以银行存款支付乙企业加工费100 000元(不含增值税)以及相应的增值税和消费税;(3)12月25日甲企业以银行存款支付往返运杂费20 000元;(4)12月31日，A材料加工完成，已收回并验收入库，甲企业收回的A材料用于生产合同所需的B产品1 000件，B产品合同价格1 200元/件。(5)2009年12月31日，库存的A材料预计市场销售价格为70万元，加工成B产品估计至完工尚需发生加工成本50万元，预计销售B产品所需的税金及费用为5万元，预计销售库存A材料所需的销售税金及费用为2万元。要求：(1)编制甲企业委托加工材料的有关会计分录。(2)计算甲企业2009年12月31日对该存货应计提的存货跌价准备，并编制有关会计分录。 2、宏达公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2010年6月末结存存货100万元，全部为丙产品。6月末存货跌价准备余额为零。该公司按月计提存货跌价准备。7月份发生

如下经济业务： (1)购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为180万元，增值税税额为 30.6万元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。 (2)用原材料对外投资，该批原材料的成本为40万元，双方协议作价为60万元(假定协议价是公允的)。 (3)销售丙产品一批，销售价格为100万元(不含增值税税额)，实际成本为80万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。销售过程中发生相关费用2万元，均用银行存款支付。 (4)在建工程(厂房)领用外购原材料一批，该批原材料实际成本为20万元，应由该批原材料负担的增值税为3.4万元。 (5)本月领用原材料70万元用于生产丙产品，生产过程中发生加工成本10万元，均为职工薪酬(尚未支付)。本月产成品完工成本为80万元，月末无在产品。 (6)月末发现盘亏原材料一批，经查属自然灾害造成的毁损，已按管理权限报经批准。该批原材料的实际成本为10万元，增值税额为1.7万元。 (7)宏达公司7月末结存的原材料的可变现净值为50万元，丙产品可变现净值为90万元。7月末无其他存货。要求： (1)编制上述经济业务相关的会计分录(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称)。 (2)计算宏达公司7月末资产负债表中“存货”项目的金额。(答案以万元为单位)

3、大华公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2008年9月26日大华公司与M公司签订销售合同：由大华公司于2009年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每台售价1.5万元。2008年12月31日大华公司库存笔记本电脑14 000台，单位成本1.41万元。2008年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。大华公司于2009年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每台1.5万元。大华公司于2009年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元。货款均已收到。大华公司是一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。要求：(1)编制计提存货跌价准备的会计分录，并列示计算过程。(2)编制有关销售业务的会计分录。

2011年中级会计实务第2章同步练习答案及解析

一、单项选择题 1、【答案】：C

【解析】：工程物资是专门为在建工程购入的物资，在资产负债表中单独列示，不属于企业的存货。 2、【答案】：D

【解析】：采购过程中发生的合理损失应计入材料的实际成本，尚待查明原因的25%应先计入“待处理财产损溢”。因为该企业属于增值税一般纳税人，增值税进项税额不计入存货的成本，所以应计入存货的实际成本=400 000×(1-25%)=300 000(元)。 3、【答案】：C

【解析】：企业在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，应直接计入存货的采购成本。原材料的入账价值=[400 000+3 000×(1-7%)+1 500+800]×(1-35%)=263 308.5(元)。原材料的入库单价=263 308.5/[200×(1-40%)]=2 194.24(元)。

4、【答案】：B

【解析】：由于委托加工的存货需继续加工应税消费品，故A公司被代扣代缴的消费税不计入委托加工物资的成本。委托加工物资成本=20 000+1 000+12 000=33 000(元)。此过程完整分录为：借：委托加工物资 21 000 贷：原材料 20 000 银行存款 1 000 支付加工费时借：委托加工物资 12 000 应交税费--应交增值税(进项税额) 2 040 --应交消费税 3 556 贷：银行存款 17 596(12 000+2 040+3 556)材料收回时借：原材料 33 000 贷：委托加工物资 33 000 5、【答案】：C 【解析】：(1)发出委托加工材料借：委托加工物资——乙企业 20 000 贷：原材料 20 000 (2)支付加工费用和税金消费税组成计税价格=(20 000+7 000)÷(1-10%)=30 000(元)〔注：组成计税价格=(发出加工材料成本+加工费)/(1-消费税税率))受托方代收代缴的消费税税额=30 000×10%=3

000(元)应交增值税税额=7 000×17%=1 190(元)借：委托加工物资——乙企业 10 000(7 000+3 000) 应交税费——应交增值税(进项税额) 1 190 贷：银行存款 11 190 6、【答案】：C 【解析】：委托加工材料收回后的入账价值是=50 000+2 000+70 000×10%=59

000(元) 会计处理为： 发出原材料时， 借：委托加工物资 50 000 贷：原材料 50 000 支付加工费以及相关税金， 借：委托加

工物资 9 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 340 贷：银行存款 9 340 收回委托加工物资时， 借：原材料 59 000 贷：委托加工物资 59 000 7、【答案】：A

【解析】：A公司的分录是： 借：原材料 600 应交税费——应交增值税(进项税额) 102 贷：股本 200 资本公积——股本溢价 502 所以该材料的入账价值为600万元。 8、【答案】：A

【解析】：投资者投入的原材料，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。本题中虽然有协议价，但是由于协议价是不公允的，所以应该用市场价100万元作为原材料的入账价值。

9、【答案】：D

【解析】：用于生产有销售合同产品的材料，可变现净值的计量应以该材料生产产品的合同价格为基础。所以D选项不正确。 10、【答案】：A

【解析】：2009年有合同部分的可变现净值为390-40=350(万元)，成本=600×70%=420(万元)，减值70万元;无合同部分的可变现净值为200-30=170(万元)，成本180万元，减值10万元。2010年剩余产品的可变现净值为170-25=145(万元)，成本180×80%=144(万元)，未减值，但应转回以前计提的跌价准备8万，所以相当于应计提的存货跌价准备为-8万元。 11、【答案】：B

【解析】：应计提的存货跌价准备总额=[(10-8)-1]+(0-2)+[(18-15)-1.5]=0.5(万元)。

12、【答案】：B

【解析】：2008年末，有合同部分的可变现净值=350-35=315(万元)，成本=500×60%=300(万元)，未发生减值。无合同部分的可变现净值=210-30=180(万元)，成本=500-300=200(万元)，发生减值20万元，因此2008年末X股份有限公司存货跌价准备余额为20万元。2009年剩余产品的可变现净值=150-30=120(万元)，成本=200×90%=180(万元)，减值60万元，存货跌价准备的期末余额为60万元。应计提的存货跌价准备=60-(20-20×10%)=42(万元)。 13、【答案】：D

【解析】：本题中，用钢板乙生产的甲产品的可变现净值432.5(445-12.5)万元，低于其成本655万元，因此为生产甲产品而持有的钢板乙，其可变现净值是该钢板生产的甲产品的售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费。钢板乙的可变现净值=445-12.5-285=147.5(万元)。 14、【答案】：C

【解析】：甲商品的成本是240万元，其可变现净值是200-12=188(万元)，所以应该计提的存货跌价准备是240-188=52(万元);乙商品的成本是320万元，其可变现净值是300-15=285(万元)，所以应该计提的存货跌价准备是320-285=35(万元)。 2004年12月31日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额是52+35=87(万元)。 15、【答案】：A

【解析】：该公司的两项存货中，G产成品的销售合同数量为20 000个，库存数量只有一半，则已有的库存产成品按合同价格(10 000×0.127=1 270)确定预计售价。M材料是为了专门生产其余10 000个G产成品而持有的，在合同规定的标的物未生产出来时，该原材料也应按销售合同价格1 270万元作为其可变现净值的计算基础。因此，两项存货的可变现净值=(10 000×0.127-240/2)+(10 000×0.127-500-240/2)=1 800(万元)。 二、多项选择题 1、【答案】：BCD

【解析】：选项A，对于代销商品，在出售以前，受托方应在资产负债表上以受托代销商品成本抵减了代销商品款后的净额反映在存货项目中;选项C，如果期初存货计价过高，可能使企业当期发出产品的成本偏高，从而减少当期收益;选项D，企业计提跌价准备后，在存货销售结转成本时还会将其结转，抵减营业成本，所以对利润总额的影响不变。 2、【答案】：BC

【解析】：周转材料是能够重复使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的包装物和低值易耗品，以及建筑承包企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转使用的材料。委托加工物资、委托代销商品和发出商品不能重复使用。

3、【答案】：ABC

【解析】：本题考核存货成本的确定。选项A，委托加工业务中，支付的增值税可作为进项税额予以抵扣;选项B，应计入管理费用，不计入材料成本;选项C，支付的印花税应计入管理费用。 4、【答案】：BCD