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科目 现金流量表 中国 ? 现金流量分为经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金流量三类 ? 经营活动现金流量以直接法加间接法编制 国际财务报告准则(修订前) ? 现金流量分类与中国相同 ? 经营活动现金流量可以直接法或间接法编制 国际财务报告准则(修订后) 与修订前一致 香港会计实务准则 与IFRS(修订前) 相同 科目 中国 国际财务报告准则(修订前) 国际财务报告准则(修订后) 香港会计实务准则 合并报表及企业合并 合并报表 - 编制 企业对其它单位投资如占该单位资本总额50%以上、或虽然占该单位注册资本总额不足50%但具有实质控制权的﹐并且企业属于下述必须编制合并报表的企业时﹐应当编制合并报表。 ? 必须编制合并报表的企业(财会[2003]10号文规定)： - 国有资产授权经营管理的企业 - 上市企业 - 需要编制合并报表的外贸企业 - 其它需要编制合并报表的企业 - 企业为管理目的而编制 不予合并的子公司 - 准备近期售出而短期持有子公司半数以上的权益性资本(只限于购入时已有出售意图的情况) - 受所在国外汇管制及其它管制﹐资金调度受到限制的境外子公司 - 已关停并转的子公司 - 按照破产程序﹐已宣告被清理整顿的子公司 - 已宣告破产的子公司 - 非持续经营的所有者权益为负数的子公司 - 资产、销售收入及利润标准比率均在10%以下的(不适用于亏损子公司) - 特殊行业(银行、保险)的子公司 母公司均应编制合并报表(除了本身是全资子公司、或几乎是全资子公司并取得少数股东同意外) 子公司指被另一企业(即母公司)所控制的企业 不予合并的子公司 - 在购入子公司时﹐已拟在近期内出售 - 子公司在严格的长期性限制条件下经营﹐从而大大削弱 其向母公司转移资金的能力 母公司均应编制合并报表(除了本身是全资子公司﹐或非全资子公司但其他所有者已知晓并不反对﹐并且符合其他有关条件的) 与IFRS (修订前)相同﹐但如果编报企业是香港成立的公司﹐则子公司另须符合香港公司条例的定义。 子公司的定义与修订前一致 不予合并的子公司的豁免已 取消﹐所有子公司都应合并 ﹐但购入时已拟出售的子公 司﹐应按IFRS 5予以核算。 [只发出了HKAS 27] 科目 少数股东权益(损益)的列报 中国 ? 在资产负债表中负债和股东权益之外单独列示 ? 在收益表中作为净利润之前的扣减项目 国际财务报告准则(修订前) 与中国相同 国际财务报告准则(修订后) ? 在资产负债表权益类中单独列报 ? 在收益表中不作为收益和费用列报。在收益表上会就当期净损益分为归属于母公司股东的及归属于少数股东的分别列报。 只允许采用购买法﹐但同受控制(under common control)的企业合并仍在IFRS 3范围之外 香港会计实务准则 与IFRS(修订前)相同 [已发出HKAS 1及27] 只可采用购买法 但对于符合一定条件的集团重组﹐应采用合并法(merger accounting)﹐与权益结合法一致 与IFRS(修订前)相同 企业合并： 一般处理方法 企业合并： 被购买企业的会计处理 企业合并 - 被收购企业有无形资产并产生负商誉的情况 通常按购买法处理﹐但实务中对于受相同控制方控制(同受控制﹐under common control)的企业合并也会采用权益结合法(pooling of interests)或类似的方法 按财政部的财会字[1998]16号文件： ? 购买其它企业的全部股权： - 被购买企业保留法人资格的﹐被购买企业应按评估确认的价值调账； - 被购买企业丧失法人资格的﹐公司按被购买企业评估确认的价值入账； ? 购买其它企业的部分股权： - 被购买企业的账面价值应当保持不变。 没有IFRS的特别规定。 按不同情况采用购买法或权益结合法(pooling of interests)﹐但同受控制(under common control)的企业合并在IAS 22范围之外 被购买企业的账面价值可保持不变 与修订前一致 除非在企业合并中取得的无形资产存在活跃市场因而能确定其公允价值﹐ 否则所确认的无形资产金额只限于不产生负商誉或不使负商誉增加。 该项要求已取消 与IFRS(修订前)相同 科目 中国 国际财务报告准则(修订前) 国际财务报告准则(修订后) 香港会计实务准则 企业合并 会继续合并子公司的亏损。但按会继续合并子公司的亏损。 与修订前一致 与IFRS(修订前)相同 - 子公司资不财政部《关于资不抵债公司合并抵债的情况 报表问题请示的复函》[财会函 字(1999)10号] ﹐企业可选择在利润表按超过对子公司投资的亏损贷记“未确认的投资损失”( 在“少数股东损益”项目下列示)﹐ 并在资产负债表权益项目内增设“未确认的投资损失”。(所以实质上是不合并子公司超过投资账面价值的亏损﹐但不影响合并的净资产) 企业合并 不允许确认收益 未涉及。由此产生的收益通常会予少数股东会作为编报企业的权计入损益 - 因子公司向以确认。 益参与者﹐因此产生的收益会 第三方增资计入权益。 扩股而视为 子公司股权 被处置所得 的收益 [已发出HKAS 1及27]
附注1：出口退税不计入补贴收入。按中国规定计算的应收出口退税﹐记入“应收补贴款”。
附注2：财政部于2001年12月21日发布《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》(财会[2001]64号)﹐规定：上市公司与关联方之间的交易
﹐如果没有确凿证据表明交易价格是公允的﹐对显失公允的交易价格部分﹐一律不得确认为当期利润﹐应当作为资本公积处理。该规定从发布日起施行。详情请参考该规定全文。
附注3：IFRS 3及相关的对IAS 36和IAS 38的修订于2004年3月31日后开始的会计年度生效﹐但亦适用于协议日为2004年3月31日及其之后的企业
合并交易。因此对于2004年12月31日年结的企业﹐在2004年4月至12月发生的企业合并会按IFRS 3处理﹐但之前的关于企业合并的事项﹐仍按IAS 22处理。并且IFRS 3有复杂的过渡处理要求。
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