2019年会计专业技术资格考试《中级会计实务》考前最后六套题

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8．非现金对价公允价值不能合理估计的，企业应当采用估值技术确定交易价格。 ( ) 9．企业应当以客观事实为依据，确定管理金融资产的业务模式，不得以按照合理预期不会 发生的情形为基础确定。 ( )

10.企业取得综合性项目政府补助同时包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补 助，如果难以区分的，企业应当将其整体归类为与资产相关的政府补助进行处理。 ( )

四、计算分析题（本类题共2题，共22分，第1题10分，第2题12分。凡要求计算的项 目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位，答案中金额单位 用万元表示）

1．甲公司为商贸公司，2018年至2019年发生的与固定资产和投资性房地产有关的经济业务如下：

(1) 2018年3月1日，外购一幢写字楼自用，以银行存款支付购买价款10000万元，甲 公司预计该写字楼可以使用40年，预计净残值为零．采用年限平均法计提折旧。 (2) 2018年12月31日，该幢写字楼的公允价值为10000万元，预计处置费用为600万 元，预计未来现金流量现值为9420万元。甲公司预计使用寿命、净残值和折旧方法 不变。

(3) 2019年3月1日，甲公司与乙公司签订租赁协议，根据协议约定，甲公司将该幢写 字楼整体出租给乙公司，租赁期2年，年租金300万元。甲公司当日一次性收取2年租金 600万元。甲公司所在地没有活跃的房地产交易市场，对投资性房地产采用成本模式进行 后续计量。

(4) 2019年12月31日，该幢写字楼的公允价值为12000万元，预计处置费用为120万 元，预计未来现金流量的现值为10680万元。甲公司预计使用寿命、净残值和折旧方法 不变。

(5)不考虑增值税等相关税费。 要求：

(1)编制2018年与写字楼有关的会计分录。 (2)编制与投资性房地产有关的会计分录。

(3)计算该幢写字楼自用及出租对甲公司2019年营业利润的影响金额。

2．甲公司为手机生产企业，主要生产A01、B02和C03手机。2019年发生的有关事项如下：

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(1)甲公司董事会于2019年11月15日制定了一项业务重组计划。该重组计划主要内容 为：从2020年1月1日起关闭A01手机生产线，从事A01手机生产员工共计180人，除 业务骨干及相关管理人员30人留用，其他150人都将被辞退。根据辞退员工的岗位及工 作年限等因素，甲公司将支付经济补偿共计1800万元；A01手机生产线关闭后，其租赁 的生产厂房将被腾空，并转交给出租方，预计需支付违约金100万元；部分用于生产A01 手机的机器设备转移至生产B02手机，预计发生固定资产转移及清理费5万元；预计对 留用的员工进行培训发生培训费用55万元；预计推广B02手机发生的广告费300万元； 预计因处置用于生产A01手机固定资产将发生减值损失120万元。上述重组计划于2019 年12月1日经批准对外公告。至2019年12月31日上述重组计划尚未实际实施。 (2) 2019年12月15日，消费者因使用C03手机造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲 公司赔偿损失1000万元。2019年12月31日，法院尚未对该案件作出判决。在咨询法律 顾问后，甲公司认为该案件很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额很可 能在500丙元至600万元之间，而且上述区间内每个金额发生的可能性相同。 (3) 2019年12月25日，丙公司（为甲公司的子公司）向银行借款2000万元，期限为3 年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司 经营状况良好，预计不存在还款困难。 要求：

(1)根据资料(1)，判断哪些是与甲公司重组义务有关的直接支出，并计算因重组义务 应确认的负债金额。

(2)根据资料(1)，计算甲公司因重组义务计划而减少2019年度利润总额的金额，并编 制相关会计分录。

(3)根据资料(2)和(3)，判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为 预计负债。如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认请说 明理由。

五、综合题（本类题共2题，共33分，第1小题15分，第2小题18分。凡要求计算的项 目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位，答案中金额单位 用万元表示）

1．甲公司2019年度实现利润总额10000万元，适用的所得税税率为25%；预计未来期间适 用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂

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时性差异。甲公司2019年庋发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有： (1)某批外购存货年初、年末借方余额分别为9900万元和9000万元，相关递延所得税 资产年初余额为235万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为940万元和880 万元，当年转回存货跌价准备60万元，税法规定，该项减值金额在计算应纳税所得额时 不包括在内。

(2)某项外购固定资产当年计提的折旧为1200万元，未计提固定资产减值准备。该项固 定资产系2018年12月18日安装调试完毕并投入使用，原价为6000万元，预计使用年限 为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，类似固定资产采用年 数总和法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除，企业在纳税申报时按照年数总和 法将该折旧调整为2000万元。

(3) 11月30日，甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款300万元确认为营业 外支出，款项尚未支付。税法规定，企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。 (4)当年实际发生的广告费用为25740万元，款项尚未支付。税法规定，企业发生的广 告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以 后年度税前扣除。甲公司当年销售收入为170000万元。

(5) 12月31日，对2018年12月31日吸收合并形成的商誉计提减值准备1000万元，未 计提减值准备前商誉的账面价值为5000万元。该项吸收合并不属于免税合并。税法规定商誉减值在整体转让或企业进行清算时允许税前扣除。 要求：

(1)分别计算甲公司有关资产、负债在2019年年末的账面价值、计税基础，及其相关的 暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的余额，计算结果填列在表格中（不必 列示计算过程）。

(2)逐项计算甲公司2019年年末应确认或转销递延所得税资产、递延所得税负债的

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金额。

(3)分别计算甲公司2019年度应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用（或收益）的 金额。

(4)编制甲公司2019年度与确认所得税费用（或收益）相关的会计分录。

2．甲公司为增值税一般纳税人，适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所 得税。2018年度财务报告于2019年4月15日经董事会批准对外报出。2018年度所得税 汇算清缴于2019年3月25日完成。2019年1月1日至2019年4月15日发生的经济业务 如下：

(1) 2018年12月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，该批商品成本为800万元，开具 增值税专用发票注明的价款为1000万元，增值税税额为160万元，款项已收存银行。根 据合同约定，乙公司可以在3个月内无条件退货。甲公司根据以往经验预计退货率为20%，至2019年2月28日乙公司未进行任何退货处理。

(2) 2018年8月20日，丙公司因合同问题对甲公司提起诉讼，要求甲公司支付违约金500万元，至2018年12月31日人民法院尚未作出判决。甲公司因此确认了预计负债300万元。2019年3月5日，人民法院作出判决，甲公司应支付丙公司违约金400万元，甲公司同意判决，并于当日支付了400万元违约金。

(3) 2019年2月28日，甲公司得知丁公司在2019年1月30日因火灾损失发生严重财务 困难，预计应收货款4000万元很难全额收回，预计收回比例为300-/0。

(4) 2019年3月1日，甲公司发现2017年12周1日购入的办公楼一直未提取折旧。办 公楼购入时取得增值税专用发票注明的价款为65000万元，增值税税额为7150万元。甲 公司预计该办公楼可以使用40年，预计净残值率为5%，采用年限平均法计提折旧。 (5) 2019年4月1日，甲公司发现2018年12月31日将一栋已出租的厂房由成本模式改 按公允价值模式进行后续计量。厂房原值2000万元，已提折旧500万元，未计提减值准 备。当日厂房的公允价值为2500万元，但甲公司未进行任何账务处理。

其他资料：甲公司按净利润的1 00-10计提法定盈余公积，会计调整影响损益的均可以调整 当期应交所得税。 要求：

(1)根据上述资料，分析判断哪些属于资产负债表日后调整事项（标明序号即可）。 (2)编制资产负债表日后调整事项相关的会计分录（逐笔结转以前年度损益调整）。

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