审计习题

练习题

1、从20世纪初到第二次世界之前,注册会计师审计在美国得到了多方面的发展.以下有关这一阶段注册会计师审计的说法中,不正确的是（D） A.审计的对象由会计账目扩大到资产负债表 B.审计报告的使用人中增加了企业的债权人 C.审计的对象由资产负债表扩大到全部财务报表 D.审计的方法由详细审计转变为跨国审计

2、以下有关各类审计方法的说法中，正确的有（BCD） A.账项有基础是内部控制,主要内容是内部控制的执行情况 B.制度基础审计的主要目的是提高审计效率、降低审计工作量

C.风险导向审计从理论上解决了抽样审计的随意性和审计资源的分配问题 D.账项基础审计中,大约有四分之三的时间花费在合计和过账上

3.注册会计师在对X公司2012年度财务报表出具了无保留意见审计报告后不久，X公司宣告破产，如果确认该事项属于（ B ），注册会计师可能为此承担法律责任。

A. X公司的经营风险 B. 审计失败C. X公司的经营失败 D. 审计风险 4.以下有关注册会计师独立性的说法中，正确的是（ B ）。 A. 独立性是指不受外来力量控制，按自已的意愿行事 B. 独立性包括实质上的独立和形式上的独立 C. 除了审计以外的其他业务都不需要保持独立性 D. 独立性是对执业及非执业注册会计师的共同要求 2、与期末账户余额相关的认定和审计目标、审计程序 名称 存在 认定 记录的资产、负债和所有者权益是存在的 审计目标 审计程序 实施存货监盘程序 查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单 确认已记录的金额确实存在 确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务 权利和义务 记录的资产由被审计单位拥有或控 制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务 完整性 所有应当记录的资产、负债和所有确认已存在的金额均已记 者权益均已记录 录 计价和分摊 资产、负债和所有者权益以恰当的同认定 金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 3、与列报和披露相关的认定和审计目标、审计程序 名称 认定 审计目标 发生以及权利和义务 披露的交易、事项和其他确认没有将未发生的交易、事项或与情况已发生，且与被审计被审计单位无关的交易和事项包括在单位有关 财务报表中 完整性 分类和可理解性 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括 财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚 确认应当披露的事项均包括在财务报表中 确认财务信息已被恰当地列报和描述且披露内容表述清楚 审计程序 准确性和计价 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当 确认财务信息和其他信息已公允披露且金额恰当 【例题·单选题】X注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。在获取审计证据时，X注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

（1）对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，X注册会计师认为最可能证实的是（ C ）。 A.计价和分摊 B.分类C.存在 D.完整性

『答案解析』函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者（即债务人）的存在和被审计单位记录的可靠性。

（2）对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A注册会计师认为最可能证实的是（ C ）。

A.发生 B.完整性 C.截止 D.分类

答案解析』通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，可以发现是否存在推迟或提前入账的情况，即最可证实的是截止。

【例题·简答题】A注册会计师负责对X公司2012年度财务报表实施审计。在审计的计划阶段，A注册会计师针对重大错报风险较高的若干领域设计了拟实施的进一步审计程序。下表摘录了其中一部分。 要求：请指出注册会计师计划实施的每项进一步审计程序最容易发现财务报表中哪一个项目的哪一个认定，将答案填入下表相应空格中。 序号 拟实施的进一步审计程序 相关的财务报表项目 相关的认定 1 2 3 4 5 从应收账款明细表中选取应收余额较大的客户实施函证 检查应付职工薪酬是否包含了所有尚未支付的职工工薪 检查借方余额的应付账款是否已计入财务报表的预付款项项目中 应收票据明细账余额加计是否与总账余额相符 获取营业收入明细表，复核、加计正确并与明细账余额合计数以及总账余额核对 应收账款 应付职工薪酬 应付账款 应收票据 营业收入 存在 完整性 分类和可理解性 计价和分摊 准确性 审计起初余额、比较数据、其后事项和或有事项； 考虑持续经营问题和获取管理层声明；

汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露； 复核审计工作底稿和财务报表； 与管理层和治理层沟通；

评价所有审计证据，形成审计意见； 编制审计报告等。

【例题·单选题】在理解重要性概念时，下列表述中错误的是(C) A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断

B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的

C.判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定 财务报表使用者产生的影响

D.较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响

『答案解析』根据准则的规定，判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的。没有考虑错报对个别特定使用者可能产生的影响，因为个别特定使用者的需求可能极其不同，所以选项C不正确。

[实例] 应收账款年末余额为2000万元,抽查样本账面余额为500万元,发现样本多报100万元. 样本错报比率=100/500=20% 总体错报=2000×20%=400 已识别的具体错报=100 推断误差=400-100=300

例题：注册会计师在审计测试中发现最近购入存货的实际价值为15 000元，但账面记录的金额却为l0 000元。因此，存货和应付账款分别被低估了5 000元，这里被低估的5 000元就是（ D ）。 A.判断错报 B.推断错报 C.累积错报D.己识别的对事实的具体错报 【答案解析】：该错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，因此属于是事实错报，即已识别的对事实的具体错报。

【例题·单选题】下列有关评价未更正错报的影响的提法中，不正确的是（ ）。 A.对于注册会计师界定的明显微小的错报不需要累积 B.错报可以区分为事实错报、判断错报和推断错报 C.注册会计师应及时与适当层级的管理层沟通错报事项 D.累积错报的汇总数只要不超过确定的重要性，则表明注册会计师已将重大错报风险降至可接受的低水平 『正确答案』D

『答案解析』审计过程中累积错报的汇总数接近确定的重要性，则表明存在比可接受的低风险水平更大的风险。 【习题】 A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2010年度会计报表进行审计,其未经审计的有关财务报表项目金额如下(单位：人民币万元)： 财务报表项目名称 金额 资产总计 180000 股东权益合计 88000 主营业务收入 240000 净利润 24120 要求：如果以资产总额、净资产(股东权益)、主营业务收入和净利润作为判断基础,采用固定比率法,并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%,请代A和 B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司2010年度财务报表层次的重要性水平。 作业题

A注册会计师担任X公司2012年度财务报表的审计业务，有关情况如下：

（1）2012年10月，A注册会计师开始计划审计工作时，按预计的全年营业收入的1%确定了财务报表整体的重要性水平为200万元。

（2）2013年3月，项目组成员通过实施审计程序。确定的X 公司2012年度实际实现的营业收入为15000万元。 （3）A注册会计师依据所获取的审计证据，认为计划阶段确定重要性时依据的基准、比例和方法是恰当的，但需要调整财务报表整体的重要性水平和销售交易的重要性水平。 要求：（1）请根据上述资料，指出A注册会计师应当对财务报表整体的重要性水平进行怎样的调整（提高或降低）？并简要说明理由。(2）除了调整销售交易的重要性水平外，是否需要考虑调整其他交易、期末账户余额以及列报与披露等认定层次的重要性水平，简要说明理由。（3）指出按要求(1)对重要性水平所进行的调整对审计证据数量的影响（提高或降低），并简要说明理由。

[例题.综合题] A和B注册会计师负责审计W公司2010年度财务报表。 A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：

在2009年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的2010年度销售收入增长目标为20%.W公司管理层实行年薪制,总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动.W公司所处行业2010年的平均销售增长率是12%. 要求：资料所列事项属于哪些方面？不考虑其他条件,所列事项是否表明存在重大错报风险及理由？该风险是属于财务报表层次还是认定层次？与何种交易或账户的何种认定相关？

[答案]属于1、4、5方面。可能存在重大错报风险，理由：销售增长目标与同行业相比偏高，并且管理层的报酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层多计销售收入。风险的层次：认定层次。涉及的报表项目：营业收入（应收账款）。相应的认定：发生（存在） [例题·单选题]在下列内部控制要素中，（）最能体现被审计单位治理层和管理层对内部控制的重视程度。 A、控制环境 B、风险评估过程 C、控制活动 D、对控制的监督 [答案] A 控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及重要性的态度、认识和措施。

[例题·单选题]在评价被审计单位风险评估过程是否有效时，注册会计师如果发现了某种经营风险，首先应当（）。 A、告知被审计单位管理层 B、询问管理层如何应对该经营风 C、了解管理层是否也意识到该风险 D、评估该风险对财务报表的影响 [答案] C 注册会计师发现经营风险后，应了解管理层是否也意识到这些风险以及如何应对，以判断被审计单位的风险评估过程是否有效。 [例题·单选题]职责分离要求将不相容的职责分配给不同的员工。下列职责分离做法中，正确的是（）。 A、交易授权、交易执行、交易付款分离 B、交易授权、交易记录、资产保管分离 C、交易保管、交易执行、交易报告分离 D、交易授权、交易付款、交易记录分离 [答案] B 题中没有指明交易的具体内容，解答时只能“一般而言”:交易的授权、执行、记录应当职务分离;如果交易涉及资产,则保管的职员不能参与交易. “付款”、“报告”不具有一般性，不是一般交易都具有的环节，不宜选。

[例题·简答题]注册会计师在审计工作底稿中记载的有关X公司内部控制设计和运行的部分内容摘录如下。请指出X公司上述内部控制是否存在设计缺陷，并简要说明理由。 （1）X公司货币资金支付管理办法规定,单笔付款金额在50万元经上的,必须由总经理亲自审批.[答案]事项中“在50万元经上由总经理审批”属于设计缺陷。重要货币资金的支付业务,应当实行集体决策和审批,不能由一人审批。

（2）为提高会计核算水平和财务信息质量,X公司设置内部审计部门,该部门一并由财务总监分管.[答案] “财务部及内部审计部一并由财务总监分管”属于设计缺陷.将内部审计交由财务负责人管理,无法有效监督财务活动.

（3）投资业务经董事会授权批准后，由财务经理负责具体执行，并由财务人员甲专门进行会计记录和投资资产的保管。[答案] “财务人员甲专门进行会计记录和投资资产的保管”属于设计缺陷。按规定，不得由一人同时负责投资业务的授权、执行、记录、保管中的任何两项。 （4）对于审批人员超越授权范围审批的工程项目业务，经办人在办理后应及时向审批人员的上级授权部门报告。[答案] “经办人在办理后应及时向审批人员的上级授权部门报告”属于设计缺陷。应改为：经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人员的上级授权部门报告。

（5）乙职员在开具销售发票后，将其中一联交财务部丙职员据以登记销售业务相关的总账和明细账。[答案] “财务部丙职员据以登记销售业务相关的总账和明细账”属于设计缺陷。财务人员丙同时登记销售总账和明细账，不相容职务未能分离。

[例题·多选题]：下列事项中表明被审计单位很可能存在重大错报风险的有（ ABCD ）。 A.在高度波动的市场开展业务B.被审计单位的供应链发生变化

C.被审计单位从基础设施行业转做风险投资行业D.经常与控股股东发生交易

[例题·简答题] A注册会计师通过对X公司及其环境的了解，发现X公司2010年度存在以下需要关注的情况：（附后） 要求：单独考虑上述各种情况，指出是否导致X公司2010年度财务报表产生重大错报风险并指出重大错报风险是属于财务报表层次还是认定层次；如认为是认定层次，请说明涉及财务报表的哪一个项目的哪一项认定，简要说明理由 （1）2010年1月初,X公司新的管理层上任后,撤销了内部审计部门,辞退了内部审计人员,将原由内部审计