审计复习资料

他们造成经济上损失而产生损害后果。

因果关系：指行为人的行为与受害人遭受的损害之间的因果关系，这时候要确定责任

的有无，也要确定责任范围。判断是否有因果关系的迹象有三个：时间上的顺序性，凡原因现象必然限于结果现象出现；原因现象应当是客观存在的；作为原因的现象应当时作为结果的现象的必然条件。 法定责任能力：指达到法定年龄、具有正常智力的行为主体，不具有法定责任能力时

候不会追究其法律责任。 十九：注册会计师法律责任种类：1.行政责任（由政府主管部门实施的惩罚）：指行为主体

因行为违反与行政管理相关的法律法规，但尚未构成犯罪，依法承担法律

后果。可分为行政处罚和行政处分。行政处罚：警告、罚款、没收违法所得、没收非法财物、责令停产停业、吊销许可证等。行政处分：包括警告、记过、降级、降职、撤职、开除。2.民事责任：指民事主体违反合同或不履行其他法律义务损害国家集体财产，侵害他人财产人身权利等。可分为违约责任和侵权责任，包括违反合同，缔约过失责任，侵权的民事责任。包括停止侵害、排除妨碍、消除危险、返还财产恢复原状、支付违约金、消除影响、恢复名誉等。3.刑事责任：指违反国家法律法规，情节严重构

成刑事犯罪而应承担法律后果，包括主刑和附加刑。主刑：管制拘役有期徒刑无期徒刑死刑等，附加刑罚金剥夺政治权利没收财产等。

二十：注册会计师的总体目标：1.对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报

获取合理保证，实则册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。2.按照审计准则的规定，根据

审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

二十一：管理层认定：指的是管理层在财务报表中的明确或隐含的表达，注册会计师将用于

考虑可能发生的不同类型的潜在错报。

对交易和 事项的认定 ①发生 ②完整性 ③准确性 ④截止 ⑤分类 对期末账户 余额的认定 对列报的认定 ①存在（负债存货所有者权益） ①发生以及权利和义务 ②完整性 ②权利和义务 ③分类和可理解性（财务报表信息已恰当的描③完整性 ④计价和分摊 述和列报，内容清楚） ④准确性和计价 二十二：审计证据的含义和种类：指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用

的信息。包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息，其他信息，利

用管理层砖家的工作和使用被审计单位生成的信息。

种类：根据外在的具体形态分为：实物证据（真实性、完整性、股价、截

止）、书面证据（总体合理性、真实性、完整性、所有权、估价、截止、

机械准确性、披露、分类）、口头证据（总体合理性、真实性、完整性、所有权、估价、截止、披露、分类）、环境证据（总体合理性）。

二十三：审计证据的特征：充分性：是对审计证据数量的衡量。错报风险越大需要的证据越多。审计证据质量越高需要的证据越少。恰当的审计意见必须建立在有

足够数量的审计政局的，但是这并不是说审计证据数量越多越好。适当性：是对审计政局质量的衡量，审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。审计证据的相关性：特定的审计程序可能只为某些认定提供相关证据与其他认定无关；针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或者不同性质的证据；只有与特定认定相关的审计证据不能替代

其他认定相关的审计证据。审计证据可靠性：从被审计单位外部独立来源获取的证据比其他来源可靠；相关控制有小时内部生成的证据比控制薄弱是内部升车功能的审计证据可靠；直接获取的审计证据比间接获取或推论的可靠；以文件形式记录的比口头可靠；从原件取得比复印传真可靠；一汗蒸房是直接从被整训者获取的审计证据比内部生成的审计证据可靠。

二十四：充分性和适当性关系：审计证据的适当性影响其充分性，相关与可靠程度高则审

计证据数量就可减少，反之则要增加。审计风险越大需要的证据越多；越

重要的审计项目需要越充分的审计证据支持其结论；审计经验丰富需要的证据可能越少；审计过程中发现错误或舞弊则要增加审计证据数量；审计证据质量越高需要的数量越少。

二十五：获取审计证据的审计程序：检查记录或文件；检查有形资产；观察；询问；函证；

重新计算；重新执行；分析程序。

二十六：检查记录或文件：只注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质电子或其他形式的记录或文件进行审查。目的是对财务报表所包含的信息进行验证。审计证据的可靠性取决于其来源和性质。

二十七：检查有形资产：指注册会计师对资产实物进行审查。检查有形资产程序大多是情况下适用于对现金和存货的审计，也适用于对有价证券、应收票据和固定资产的验证。

二十八：观察：指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或者执行的程序。例如对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。

二十九：询问：指注册会计师以口头或书面的方式，想被审计单位内部或外部知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。

三十：函证：只注册会计师直接从第三方获取书面答复作为审计证据的过程，书面答复可以

采用纸质电子或其他介质等形式。有积极式询证函和消极式询证函，积极是询证函指的是要求被询证者向注册会计师回复，表明是否同意询证函

所列式的信息，消极式询证函只要求被询证者只有不同意询证函所列式的信息时才向注册会计师回复。注册会计师应当确定是否有必要实施函证程序以获取认定层次词相关的可靠的审计证据。注册会计师应当对银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）就要金融机构往来的其他重要信息事实汗蒸程序，除非有充分证据证明存在重大错报道风险很低若不函证则需要在工作底稿中注明理由。应该对应收账款实施函证程序，除非充分证据表明他不重要或者函证很可能无效，并在工作底稿中说

明。

应对函证保持控制：A确定需要确定或填列的信息B选择适当的被询证者C设计询证函以及回函地址D发出询证函并跟进。

管理层不允许发出函证时的处理：A询问不允许寄发的原因就其正当性以

及合理性手机审计证据，B评价管理层不允许即发询证函对评估的相关舞弊风险，以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。C是是替代

程序，以获取相关可靠的审计证据。

若对函证结果可靠性产生疑惑应当进一步获取审计证据消除疑惑，在未回

函的情况下，注册会计师应当是是替代程序以获取相关可靠的审计证据。若回函存在不符现象则应该调查确定是否存在错报。

消极式函证比积极式说服力低，除非满足下列条件，否则不得把其作为唯

一实质性程序：A注册会计师将重大错报风险评估为低水平，病已就与认

定相关的控制的运行有效性获取充分适当的审计信息，B需要实施消极式

函证程序的总体由大量的小额、同质的账户余额交易或者事项构成，C预期不符事项发生率很低D没有迹象表明接受询证函的人员或机构不认真对待函证。

三十一：重新计算：指的是注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对，

三十二：重新执行：指的是注册会计师以人工或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作

为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制，例如利用被审计单位的银行存款和日记账和银行账单，重新编制银行存款余额调节表与被审计单位的余额调节表进行比较。

三十三：分析程序：只注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之

间的内在关系，对财务信息做出评价。一般在整个审计过程中，注册会计师都将运用分析程序。有趋势分析法/比率分析法、合理性测试法、回归分析法等。当存在与预期值差异重大的波动或关系，应该询问管理层并正对管理层的答复获取适当的审计证据，根据具体情况在必要时试试其他审计程序。

分析程序 比较当年与以前年度的存货水平 比较当年与以前年度应收帐款周转率 比较公司毛利率与同业平均水平 比较生产数量与销售数量 比较利息费用与债务金额 比较费用与盈利水平 潜在问题 存货错报或陈旧过时 销售收入错报货坏账准备不足 销售收入与应收账款错报或销售成本与存货错报 销售收入与存货错报 债务与利息费用错报 费用与利润错报 三十四：重要性含义：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。重要性水平可视为财务报表中的错报、漏报能否影响财务报表使用者决策的“临界点”，超过该点，就会影响使用者的判断，这种错报和漏报就被看作重要的。A

重要性的判断与具体环境有关，在不同环境下，被审计单位的规模性质、报表使用者对信息的需求都不同，所以确定的重要性也不同B重要性的判断受错报金额或性质的影响，或两者共同影响，性质主要考虑是错报还是舞弊，是否会引起履行合同义务，错报是否会影响收益趋势。C判断重要性是从财务报表使用者整体需求角度出发。若某项错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决策则重要。

三十四：重要性水平的影响因素：A被审计单位的基本情况，包括行业状况，法律环境，监

管环境等外部因素和企业规模大小业务性质对会计政策的选择和应用等

内部因素。B审计目标，包括特定的报告要求，即信息使用者的要求。C财务报表各项目的性质及相互关系。报表使用者对不同项目关心程度不同。D财务报表项目的金额及其波动幅度。

三十五：重要性的定量考虑：重要性的数量即重要性水平，是针对错报的金额大小而言。重

要性通常要考虑以前期间的经营成果和财务状况，本期的经营成果和财务

状况，本期预算以及行业中的环境变化等。选择重要性基准考虑以下因素：A财务报表的要素（资产负债所有者权益等）、适用的会计准则所定义的财务报表指标（财务状况、经营成果、现金流量等）、以及适用的会计准则提出的其他具体要求。B对某被审计单位而言，是否存在财务报表使用者特别关注的报表项目。C被审计单位的性质与其所在行业。D被审计单

位的规模、所有权性质以及融资方式。

三十六：重要性定性考虑：在计划设计工作时确定的重要性，并不必然表明单独或汇总起来

低于该金额的未更正错报一定被评价为不重大。应当考虑以下方面：A错报对遵守法律法规要求的影响程度B错报对遵守债务七月或其他合同要求的影响程度C错报掩盖收益或其他趋势变化的程度D错报对用与评价

审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。E错报对于财务报表中列报的分部信息的影响程度。F错报对增加管理层报酬的影响程度G错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响到财务报表中应该单独披露的项目。H相对于注册会计师所谅解的以前向报表使用者传达的信息。I错报是否涉及特定房的项目相关。J错报对信息漏报的影响程度K错报对已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策

产生影响。

三十七：审计风险的含义：指的是当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计

意见的风险。不同于经营风险但是有联系。因为经营风险与财务报表发生重大错报的风险密切相关。

三十八：审计风险模型：审计风险取决于重大错报风险和检查风险。重大错报风险：指财

务报表在审计前存在重大错报的可能性，应当从财务报表层次和认定层次来考虑。财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，此类风险与控制环境有

关，如管理层缺乏诚信形同虚设等。当注册会计师评估认定层次的重大错报风险，并根据既定的审计风险水平和评估的认定层次重大错报风险确定可接受的检查风险水平。认定层次层次的重大错报风险有固有风险和控制风险两部分组成，固有风险是在考虑相关内部控制之前，某类交易账户余额或别报的某一认定易于发生错报的可能性，控制风险是类交易账户余额或别报的某一认定易于发生错报，改错包连同其他成为重大错报，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的风险。检查风险：只如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师将审计风险降低至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。 审计风险

=重大错报风险*检查风险

三十九：审计风险与重要性之间的关系：审计风险与重要性之间存在反向关系，重要性水

平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高，就需要收集更多的有效

的审计证据。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：A如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平。B通过修改计划实施的实质性程序的性质时间安排和范围，降低检查风险。理解审计风险与重要性关系应注意：A重要性水平是注册会计师从财务报表使用者的角度进行判断的结果，重要性与审计风险的关系也是建立在这之上。B重要性与审计风险的关系是从定量的角度说的，没有涉及定性考虑。C这种关系只有假定同一被审计单位的情况下才成立，对不同审计单位的不同重要性水平，无法直接判断审计风险的相对大小。D重要性与审计风险之间的这种关系只有在客观准确的确定重要性水平的前提下和嘉定注册会计师付出同样努

力的情况下才会成立。

四十：内部环境与外部环境：注册会计师应该从以下几个方面来了解：A行业状况、法律环

境和监管环境及其他外部因素，包括适用的财务报告编制基础。B被审计单位的性质，包括经营活动、所有权和治理结构、正在实施和计划实施的投资类型、组织结构和筹资方式，了解被审计单位的性质，可以使注册会计师了解与其在财务报表中