[天职研究]会计准则内在逻辑介绍(50：39)金融工具：合同与金融工具

权益工具，是指证明享有主体全部资产扣除负债后的剩余权益的合同。权益工具的例子包括：不可赎回的普通股、某些优先股，以及看涨或看跌期权等。

三、定义的应用

（一）合同的必要性

上述定义中的“合同”及“合同性”是很重要的。它们是指“两方或多方之间的一项安排，它具有清晰的经济后果，并且各方很难随意避免该后果。通常，该安排具有法律上的强制性。”这些合同可能具有不同形式，并且不需要是书面的。

国际财务报告解释委员会曾于2007年考虑了赌博交易是否构成一项合同的问题。在法律范畴内，赌注并不产生一项合同法下的强制性合同。但是，在会计范畴内，赌博交易构成了一项安排，使两方或多方之间具有清晰的经济后果。此外，在很多国家，赌博监管较严格，各方只有在合法授予赌博经营资质的机构中，按监管框架进行活动，致使各主体实质上无法避免对赌注进行兑付。因此，在会计范畴内，赌博也可能作为一项合同进行处理。

毋庸置疑的，在优先股或类似证券中，也存在导致支付的合同性义务。此时，合同条款使发行方必须向该工具持有方交付现金或另一金融资产，尽管并不是法律强制要求的（通常称为“经济强制”）。

收取、交付或交换金融工具的合同性权利或义务本身，是一项金融工具。如果最终将导致向工具的持有方或发行方收取或支付现金，则一组合同性权利或义务满足金融工具的定义。

由政府法定规定导致的与所得税相关的资产和负债，不属于金融资产或金融负债，因为它并不是合同性的。此类所得税的处理由所得税相关准则规范。类似的，或有负债、或有资产等推定义务，也不是产生于合同，因此不属于金融负债。

（二）常见的金融工具

货币资金（或现金）属于金融资产，因为它是交换的媒介，是所有交易在财务报表中计量和确认的基础。存储在银行或类似金融机构中的现金属于金融资产，它代表了储户的合同性权利。

常见的金融工具包括：应收和应付款项；应收和应付票据；应收和应付贷款；应收和应付债券。在这些例子中，一方收取（或支付）现金的合同性权利（或义务），对应的是另一方的支付（或收取）现金的义务（或权利）。

在另一类金融工具中，收取或放弃的经济资源是一项金融资产而不是现金。例如，以政府债券支付的票据，赋予持有方向发行方收取政府债券，而不是现金的合同性权利。该债券属于金融资产，因为它代表了政府支付现金的义务。对于持有方，它是一项金融资产，对发行方则是金融负债。

永续债务工具，赋予其持有方在固定日期无限期收取利息的合同性权利，但是无权要求返还本金，或者仅有在不可预见或相当遥远的未来要求返还本金的权利。该工具的持有方和发行方具有了一项金融资产和金融负债。

（三）或有权利和义务

执行一项合同性权利，可能是无条件的，也可能依赖于未来事项的发生。或有权利和义务满足金融资产或金融负债的定义。

例如，财务担保赋予贷款方一项合同性权利，在借款方无法还款的情况下，向担保方收取现金。此类合同权利和义务产生于过去的交易或事项（担保方的承诺），尽管贷款方执行其权利，以及担保方履行其义务均依赖于未来不确定的事项。

但是，尽管或有权利和义务能够满足金融工具的定义，却不一定满足在财务报表中确认的条件。它可能是属于保险合同准则范围的保险合同或其他合同。

（四）租赁

根据租赁相关准则，在一项租赁安排中，融资租赁被看作是赋予出租方以利息和本金的形式，收取一系列支付的权利，以及承租方支付的义务。出租方是对租赁合同下的应收款项进行会计处理，而不是对出租资产本身进行处理。相对应的，承租方是对其义务进行会计处理。