浅析财务报表的粉饰行为及防治措施解析

不独立于企业，或者他们与企业的实际所有者有着较为密切的关系，这样的情况下，管理层的利益和股东的利益有着相一致的地方，甚至管理层的决定要受制于那些拥有较大话语权的股东。因此，他们可能因为各种原因来粉饰财务报表来满足自身及大股东的利益需求，或者仅仅是为了保住自己的职位。为了扭转这种形式，可以改变企业管理人员的选聘制度，由市场竞争来选择合适的管理人员，而不是形式上的公平精选，实质上却是由控股股东指定的人。

3.1.2 改变企业的激励制度

激励是指激发员工的工作动机，也就是说用各种有效的方法去调动员工的积管理层参与或者策划对财务报表进行粉饰的一个重要原因是企业将业绩和他们的报酬、奖金、职位升迁等挂钩，为了抑制管理层在利益的驱使下粉饰财务报表的行为，应有更为科学的激励制度。例如，在评定业绩时，不要单纯的依据某些财务数值，建立合理的收入分配机制，将管理层的收益与企业的长远发展相挂钩，促使管理层自发地关注企业的运营状况，挖掘企业的发展潜能，而不是花很多精力来粉饰报表以获取短期利益。

3.1.3加强管理人员的道德修养和法律意识

各项制度能否真正实现，很大一部分取决于管理人员的自身素质。加强思想道德建设和法律意识，使他们能够抵制住利益的诱惑，以作假为耻，甚至能够制止他人的违法行为，成为朱镕基总理在厦门视察国家会计学院时所题的“诚信为本，操守为重，坚持原则，不做假账”的真正实践者。

极性和创造性，使员工努力去完成组织的任务，实现组织的目标。

3.2 针对企业治理结构的应对措施

3.2.1改善企业的股权结构

从市场环境来看，目前因财务报表粉饰现象使股东利益受损的主要原因之一是企业股权结构不合理，企业决策权往往掌握在少数人手上，使得大股东或内部人利用信息优势损害外部股东的利益。对此，本文认为可以从以下几个方面入手：第一、发展合格的机构投资者。在真实财务信息的需求与吸收上，机构投资者与个人投资者是不同的，机构投资者更注重投资而不是投机，其对上市公司真实财务信息的需求程度更大，而且对财务信息的解读、反馈能力更强。因此，发展机构投资者不仅能够形成有效的财务报告需求主体，增大报表粉饰难度，还能形成多个股东制衡局面，健全企业股权结构。第二、尝试法人交叉持股模式，抑制内部人控制行为，避免由同一个人或同一个机构同时担任企业的董事长和总经理，增强对内部人的监督和控制。

3.2.2完善独立董事制度，加强董事会的治理作用

独立董事也称外部董事或非执行董事，是指不在公司担任除董事外的其他职

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务，并与受聘的公司及其主要股东不存在妨碍其进行独立客观判断关系的董事。

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为了加强独立董事的独立性，使其能够站在公司的立场上监督公司管理层，减

少大股东和内部人控制行为，有效保护中小股东利益，首先，我们应该明确独立董事的角色和资格要求，制定严格的选聘程序，在公平、公正、公开的原则下，选择合适的独立董事；其次，加强对于董事的利益保护，如当他们基于善意和职责而给企业造成损害时，应合理减轻他们所要承担的责任；再次，建立公开透明的工作绩效评价制度，辅之以适度的激励机制，以更好地监督和激励独立董事完成工作，更加切实地维护大多数股东的利益。

3.2.3加强监事会制度建设

目前，企业的监事会在很大程度上是依附于董事会和股东会的，并没有独立的法律地位。对此，本文认为应赋予监事会更大的权利，考虑引进外部监事，从形式上和实质上加强监事会的独立性。和独立董事一样，严格明确监事的选拔程序，遵循选拔原则，确保他们具有较高的业务素质，能够担负起监事的责任。同时，完善监事会的职权，包括职务检查权和财务检查权，以使他们能及时有效地监督企业管理层的行为、不定期检查企业财务资料以及其他可能损害企业或社会的行为。

良好的公司治理结构对于抑制财务报表粉饰是十分有效的，特别是健全的企业内部控制制度，它能起到事前、事中和事后控制的作用，有效保障企业财产、资料和有关数据的完整性、正确性以及真实性等。防范于未然，及时发现企业在运转过程中可能出现的错误或舞弊行为，但良好的内部控制需要企业全体员工的共同参与，特别是企业管理层的支持和贯彻实施。

3.3 针对相关法规的应对措施

3.3.1完善相关会计法规

为了完善我国会计制度，我国先后颁布了诸如《会计法》、《企业会计准则》、《企业财务会计报告条例》等多项相关法规和制度，它们的贯彻执行在很大程度上能够有效保证会计信息的真实性、完整性等会计质量要求，但因其自身规定的灵活性，留给企业发挥的空间还很大。对此，我们应制定具体的准则实施方式，规范法规的各项实施细则，压缩企业可对财务报表进行粉饰的空间。例如，对于会计准则中的会计估计，可以采取以下措施来防范企业借此进行财务报表粉饰：第一、加强对会计估计选择或变更的披露，除了披露会计估计内容之外，也应要求披露相应会计估计变更的审批程序；第二、对于会计估计变更的审批权限要做明确的规定，最好有文件资料予以支持；第三、会计估计因其自身存在的不确定性，易受其他各种因素影响的特性，使得表面合理的会计估计与实际情况可能存在较大的差异，加之市场信息的不对称性，会计估计的选择更易受到操纵。因此，

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我认为，我们应关注会计估计对公司盈利状况的影响，评价并披露所选择的会计估计对企业现在的影响，并且要求在会计估计变更次年评价其对企业带来的影响等。

3.3.2完善股票市场相关制度

2006年颁布的《公司法》对于公司上市时首次发行股票、发行配股、暂停上市以及取消上市等都有明确的规定，其在一定程度上能够规范证券市场秩序，但那些硬性的规定反过来又成为了企业粉饰财务报表的诱因。例如，企业可能在连续亏损后的第三年粉饰财务报表，使其在账面上盈利而非亏损以逃脱股票被摘牌的命运。针对法律上的不足，可做的改善有：第一、不要单纯地由单一指标来决定公司能否上市或将被停止上市；第二、更加关注企业的经营状况，多参考现金流量这一指标，结合公司的规模、发展潜能等非财务指标来评判其上市是否利大于弊。

3.3.3完善有关奖惩制度

盈利是企业所要追求的最终目标，因此盈利性在很多时候能很好地解释企业的各种行为。我国法律对于财务报表粉饰行为的处罚规定不够明确，惩罚力度不足，执法不严，使得企业粉饰财务报表所获得的收益往往要高于为此所付出的代价，这样，企业就很可能在投机心理的影响下，选择粉饰财务报表。对此，我们应针对法规的不足，制定惩罚明细，明确什么情况下要受到什么处罚，对不严格执法的人员予以处罚，另外，当报表粉饰行为对报表使用者造成损害时，除了对企业本身采取制裁外，更因对相关负责人进行惩处。

3.4 针对监管方面的应对措施

3.4.1加强政府部门的监管作用

加强政府监管不仅要政府部门制定各种政策予以约束和规范企业对外提供的财务报表，更为重要的是要贯彻实施这些政策，无论是国有企业、私营企业还是外资企业都应要求他们同等地遵守与执行，而不允许有谁存在特权。对于违反相关规定的行为要坚持给予相应的惩罚，树立权威性。同时，对于法规政策的不足之处或不正确的地方，应予以修正，并及时制定出更利于市场有序运行的法规政策。

3.4.2加强注册会计师的审计监督

首先，加强注册会计师的独立性与专业胜任能力。

注册会计师是“客观收集和评价有关经济活动和事项陈述的证据，判断这些证据与建立的标准的符合程度，并将其结果传递给有关利益的使用人。”iii由此，可以看出，注册会计师是连接企业财务信息与报表使用者的桥梁，在信息不对称的情况下，报表使用者越来越依赖于注册会计师出具的审计报告。这样，注册会

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计师的独立性和专业胜任能力相应地就更要增强，使其能更好地履行其外部监督作用，更有效地防范企业财务报表的粉饰行为，做报表使用者真正的“经济警察”。对此，本文认为应尝试建立行业性的会计师，以利于事务所业务量的确定和业绩的考核、更好地熟悉审计业务，积累经验，同时也能在一定程度上减少被审计单位因为不满意审计意见而随意更换会计师事务所的行为。在此基础上，加强审计行业市场化建设，减少行政干预，建立一个公平、有序的市场环境。

其次，加强对注册会计师行业的监管。

政府机构、注册会计师协会及各行业协会应监督注册会计师的审计工作，优化审计工作环境，注重审计人员的思想修养和职业道德建设，建立健全相关监管机制，对违反注册会计师法、会计师职业道德规范的审计人员予以严厉的惩处，使注册会计师能真正有效保证会计信息质量和会计信息披露的真实性和可靠性。

4．结束语

作为一个新兴加转型的经济体，市场经济的有效运行依赖于经济主体的合规参与。证券市场作为资本资源配置的场所，其功能的正常发挥很大程度上依赖于上市公司的信息。由于上市公司的财务报表粉饰行为，最终损害证券市场的功能，打击投资者的信心，从而引起证券市场资源配置的无效率，极端时将会导致其萎缩或倒闭，影响国家宏观经济的稳定和健康发展。因此，加强研究上市公司粉饰财务报表的行为及其监管机制，有助于提高证券市场的效率，维护投资者的信心，提升证券市场在资本市场中的地位，在微观上促进公司治理机制的完善，在宏观上促进股票市场功能的正常发挥，为经济平稳健康发展提供资金支持。

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