财税[2009]59号案例分析

得税法》及其条例关于交易行为适用税收规则的例外情形。 （1）《企业所得税法》及其条例贯穿着一根红线，即法人所得税制度。法人税制要求，资产在不同的法人之间流转，资产的隐含增值原则上要得到实现。其含义有三，一是资产在不同法人之间流转，主要方式是销售，即获得了现金性质的对价；二是资产在不同法人之间的流转，没有获得现金对价，则视同销售。三是资产在法人内部的流转及形态变化，由于资产的所有权没有在法人间发生变化，不符合法人税制的定义，因此其隐含的增值，不必得到实现，即：不用视同销售，改变了过去财税[1996]79号文件的规定。 （2）59号文件是法人所得税制度的例外规定。 如果是以大额资产重组，基本上是全部资产的流转，实质是资本运作，对实体生产经营并无影响。处于税收中性与纳税必要资金原则的立场，59号文件规定符合规定条件的情况下，可以采取特殊税务处理，即：递延纳税。

59号文件原文 一、本通知所第二条 本办法所重组业务是指6类重组，4号公告4号公告原文 解读 称企业重组，称企业重组业务，本条无实际意义，是文件的概念解释，是指企业在是指《通知》第一以便行文。 日常经营活条所规定的企业法本条解释了企业重组在59号文件动以外发生律形式改变、债务中的特殊概念，59号文件定义的重组，的法律结构重组、股权收购、是本通知所称的企业重组，同会计意义或经济结构资产收购、合并、上的重组，以及国资委所说的重组业务重大改变的分立等各类重组。 交易，包括企 业法律形式 改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。 第三条 企业发生本条依然是概念解释。 各类重组业务，其股权收购、合并、分立，实际上是不同。国资委经常主导所谓无偿划转的重组，税收上不予认可。即 必须是法律结构（分立、合并、法律形式的简单改变）或经济结构（资产收购、股权收购、债务重组）重大改变的交易。 当事各方，按重组同标的企业股东打交道，所以当事各方类型，分别指以下要求是有标的企业的股东；而资产收购企业： （一）债务重是同标的企业本身打交道，因此当事各方不用有对方股东。 债务重组和资产收购，不涉及股东组中当事各方，指层面，因此当事各方为两方；而股权收债务人及债权人。 （二）股权收购、合并、分立，涉及股东层面，当事各方为三方。 （一）资产收购、股权收购、合并，购中当事各方，指本质上是一样的，都是“经济意义上的收购方、转让方及合并”，或者叫“资本扩张”。 被收购企业。 例如，A公司想要合并B公司的子公司B1公司，可以采取三个办法，第 （三）资产收一，直接和B1公司的管理当局打交道，购中当事各方，指将其实质性经营资产购买过来，B1公司转让方、受让方。 不解散，但是不再有实质性经营；第二，和B1公司的股东打交道，购买其持有 （四）合并中B1公司的股权，此时称之为“控股合当事各方，指合并并”，B1公司依然存续，并且有实质性企业、被合并企业经营，只是股东发生了变化；第三，和及各方股东。 B1公司的股东打交道，购买B1公司的全部资产、负债、劳动力，B1公司解散， （五）分立中B1公司的资产纳入A公司，或者是新设当事各方，指分立的公司。 企业、被分立企业及各方股东。 因此，重组形式不同，其当事各方也不尽相同； （二）投资、分立，本质上都是资本的收缩。 只是，投资是分立出自己的子公司，而分立这是分立出兄弟公司，本质上并没有不同，只是由于经营架构的需要不同而已。 （一）企业 法律形式改变，是指企业注册名称、住所以及企业组织形式等的简单改变，但符合本通知规定其他重组的类型除外。 因为合并、分立也会引起注册名称、住所、企业组织形式等的改变，但是59号文件中的“法律形式改变”是除了其他重组类型涉及到的情况。 法律形式的变更，有三种情况不能适用特殊性税务处理。第一，企业由法人企业改变为个人独资企业和合伙企业，即由缴纳企业所得税改变为缴纳个人所得税；第二，企业注册地址由境内改变为国外，即：改变了税收管辖权；第三，由高税率地区迁移到低税率地区。 在美国还有一种情况下，要进行清算处理，即：由核定征收（s型）企业改变为查账（c型）征收企业，或者由查账（c型）征收企业改变为核定（s型）征收企业。 （二）债务 重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。 59号文件定义的债务重组，其前提条件是债务人发生财务困难的情况下，债权人的让步事项，如果债务人没有发生财务困难，而是了为了避税的目的进行的债务重组，不能享受特殊性税务处理待遇。 只有有让步才是债务重组，用非货币性资产偿债，如果没有让步，不属于债务重组。 例如：A企业负债1000万元，用价值1000万元的存货偿债，由于没有让步条款，因此不属于债务重组的范畴，只是属于一般的非货币性资产交换。反之，如果用价值600万的存货偿债，则属于债务重组的范畴。 （三）股权 收购，是指一家企业（以下称为收购企业）购买另一家企业（以下称为被收购企业）的股4号公告中的股权收购是指大额股权交易，要达到对被收购企业控制的程度。符合特殊重组条件的股权收购，实际上是以股权作为资产来投资或换股的行为。 59号文件的股权收购同一般小量收购股权不同，是指达到对收购企业控制的交易。但需要注意，即使通过收购