11年会计上岗讲义

2011年《会计从业资格考试讲义》

第一章 总论

一、会计的产生和发展

1、会计是人类社会发展到一定历史阶段的产物，它是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生、发展并不断完善起来的。（会计不是一有人类社会就有的，在原始社会的后期有了剩余产品，出现了记的需求，就有了会计的雏形。最早的财务会计，到20世纪70年代的管理会计，再到20世纪后期21世纪初的税务会计）。 2、《孟子正义》中会计原始含义概况：“零星算之为计，总合算之为会。” 3、我国历史上的“四柱清册”，“龙门账”，“天地合账”是中式会计发展的里程碑。

4、1494年意大利数学家卢卡柏乔利的《算术、几何比及比例概要》一书系统介绍了当时在威尼斯最通行、最进步的借贷复式记账法，是借贷复式记账法理论形成的重要标志，是现代会计的开始，柏乔利被尊为“现代会计之父”。 5、经济愈发达，会计愈重要。 二、会计的概念

会计是以货币为主要计量单位（主要特征），用一系列专门方法（设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表），反映（核算）和监督（职能）一个单位经济活动（对象）的一种经济管理工作（本质）。

（货币是主要计量单位，不是唯一计量单位；一系列的专门方法有顺序，具有时间上的继起性和空间上的并存性；会计管理的是经济活动而非企业的全部业务活动） 会计有财务会计----对外会计、事后会计（主要对外提供过去的会计信息） 管理会计----对内会计、事先会计（主要对内提供未来的会计信息） 三、会计的职能-----会计在管理中的功能 1、最基本的职能----核算（观念的总结）。以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各方提供会计信息的功能。

2、基本职能----核算、监督（过程的控制）对特定主体的经济活动的合法性、合理性进行审查。

3、职能---核算、监督、预测、决策、控制、评价（是发展了的职能）等。 （此处注意职能的层次及各层次包括的内容） 四、会计的对象-----会计核算和监督的内容

1、一般对象----资金运动（能用货币表现的经济活动）。货币资金、储备资金、生产资金、产品资金、货币资金。（“货币资金---储备资金”表现为采购过程；“储备资金---生产资金---产品资金”表现为生产过程；“产品资金---货币资金”表现为销售过程） 2、具体对象----会计要素。【静态要素（反映财务状况的要素；资产负债表要素）---资产、负债、所有者权益】；【动态要素（反映经营成果的要素；利润表要素）---收入、费用、利润。】 五、会计核算的具体内容 1、款项和有价证券的收付

款项---库存现金、银行存款、其他货币资金（银行本票存款、银行汇票存款、信用证存款等）【注意区分“银行汇票”（收到记银行存款、开出记其他货币资金；“银行承兑汇票” （应收票据、应付票据）】

有价证券（狭义）---国库券、股票、企业债券。（购入股票---不准备长期持有，计入“交易性金融资产”，准备长期持有，计入“长期股权投资”；发行股票，计入“股本”。购入国库券、企业债券---不准备长期持有，计入“交易性金融资产”，准备长期持有，计入“持有至到期投资”；发行国库券、企业债券，计入“应付债券”。）

2、财物的收发、增减和使用（财物要具有实物形态。注意无形资产不属于此） 3、债权、债务的发生和结算【债权是应收等资产（含预付账款）、债务是应付等负债（含预收账款）】

4、资本的增减（注册资本，资本是所有者投入的资本）

5、收入、支出、费用、成本的计算【收益包括日常活动的收入（主营业务收入、其他业务收入）和非日常活动的利得（营业外收入等）；支出包括日常活动的费用和非日常活动的损失（（营业外支出等）；费用又包括能对象化的成本和不能对象化的期间费用（管理费用、财务费用、销售费用）

6、财务成果的计算和处理（包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补） 7、其他。

六、会计基本假设 1、会计主体----界定了会计核算的空间范围。即会计为之服务的特定单位。会计记账的立场。 会计主体与法律主体并非对等概念，法律主体必然是会计主体，会计主体不一定是法律主体。

2、持续经营----假设在可以预见的未来企业不会破产。

3、会计分期----界定了会计核算的时间范围。按公历起讫年月界定会计起讫年月。 有了会计分期，产生了收付实现制、权责发生制。 4、货币计量----以人民币为记账本位币（报表货币），币值稳定。 七、会计核算基础

1、收付实现制（现金制、主要是机关事业单位用）----以现金、银行存款的实际收、付来确认收入、费用的归属期。（以现金、银行存款为着眼切入点）

2、权责发生制（应计制、企业用）----以权利、责任的实际发生来确认收入、费用的归属期。与现金、银行存款的实际收、付没有关系。（以实际发生为着眼切入点） （此处注意计算）

第二章 会计要素与会计科目 一、会计要素

1、静态要素（反映财务状况的要素；资产负债表要素）----资产、负债、所有者权益 资产----企业过去的交易或事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业 （现时性） 【所有性—区分经营租赁（属于租出方资产）、融资租赁（属于租入方资产）

来带经济利益的资源。 （有用性） （本质）

资产按其流动性（变现能力---以一年或超过一年的一个营业周期分）不同，分为流动资产、非流动资产。

负债----企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债的本质是债务，具有现时性，偿还性。按其流动性（偿还期限------以一年或超过一年的一个营业周期分）不同，分为流动负债、非流动负债。

所有者权益（净资产）----企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 包括，投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。 （实收资本） (贷资本公积、借资本公积) （盈余公积、未分配利润） 【三个静态要素的数量关系是：资产=负债+所有者权益 =权益】

2、动态要素（反映经营成果的要素；利润表要素）----收入、费用、利润

收入---由日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益 （主营业务收入、其他业务收入） 的流入。

费用----由日常活动形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益 （营业成本、期间费用----财务费用、管理费用、销售费用） 的流出。

利润----一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等.

包括：营业利润=（主营业务收入+其他业务收入）-（主营业务成本+其他业务成本）-营业 营业收入 营业成本

税金及附加-（财务费用+管理费用+销售费用）-资产减值损失+（-）投资

收益等。 期间费用

利润总额=营业利润+（营业外收入-营业外支出） 营业外收支净额 净利润=利润总额-所得税费用

【三个动态要素的数量关系是：收入-费用=利润】(收入理解为收益；费用理解为支出) 二、会计要素的计量

历史成本（取得成本---购买材料、固定资产等用）、重置成本（盘盈固定资产用）、可变现净值、现值、公允价值（交易性金融资产、投资性房地产等中适度、谨慎有条件是用）。 三、会计科目---是对会计要素具体分类核算的项目。

分类：按内容分---资产、负债、所有者权益、成本、损益等五类。

按详细程度分---总账（一级）科目（总账科目由财政部统一制定）；明细科目：子目（二级）、细目（三级）（由企业根据管理要求自己制定） 设置原则：合法、相关、实用。 附：会计科目表： （一）资产类：借+贷- 库存现金---现钞

银行存款---转账、支票等

其他货币资金---银行本票存款、银行汇票存款、信用证存款等 交易性金融资产---购入的股票、债券，而且不准备长期持有 应收票据---收到商业承兑汇票、银行承兑汇票 应收账款---赊销

坏账准备---应收款项应计的坏账 预付账款---合同约定预付的货款 其他应收款---出差借款等 在途物资---采购材料时 原材料---验收入库的材料

库存商品---完成生产过程入库待售的产品

在建工程---建造厂房、机器设备、运输工具等固定资产时用 固定资产---建成的厂房、机器设备、运输工具等 累计折旧---固定资产转移的价值

固定资产清理---固定资产出售、报废等时的净值、费用、收入等 无形资产---专利权、商标权、版权、著作权等

待处理财产损益---盘点时用 （二）负债类：借-贷+

短期借款---向银行借，一年内还的借款

应付票据---开出商业承兑汇票、银行承兑汇票 应付账款---赊购

应付职工薪酬---应付的工资、福利等

应交税费---应交的增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、所得税等 应付利息---短期借款应计的利息、长期借款分期付息时应计的利息 长期借款---向银行借，超过一年还的借款 （三）所有者权益类：借-贷+ 实收资本---投资者投入

股本---股份有限公司接受股票投资 资本公积---资本溢价、股本溢价 盈余公积---净利润中提取的 （四）成本类：借+贷-

生产成本---生产产品消耗的材料、人工等 制造费用---车间的一般人工、材料等消耗 （五）损益类：

1、益类：借-贷+

主营业务收入---销售产品的收入

其他业务收入---销售材料的收入、出租的租金收入 营业外收入---接受捐赠、收罚款等 投资收益---投资股票债券的收益

公允价值变动损益---公允价值计量的资产，成本与期末公允价值之间的差异 2、损类：借+贷-

主营业务成本---结转已售产品的成本 其他业务成本---结转已售材料的成本 营业外支出---对外捐赠、被罚款等

营业税金及附加---销售过程中的营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加等 管理费用---厂部行政管理的人工、材料、业务招待、办公、聘请律师、绿化等费用 财务费用---筹集资金中的利息等

销售费用---销售中的广告费、运杂费等 资产减值损失---资产计提的各项减值 所得税费用---所得税

以前年度损益调整---固定资产盘盈时用

第三章 会计等式与复式记账 一、会计等式

（一）基本等式(静态等式)：资产=负债+所有者权益 、资产=权益（是设置账户、复式记账法、试算平衡、编制资产负债表的理论依据）（资产=所有者权益+负债等式错误；负债+所有者权益=资产等式错误；资产-负债=所有者权益等式成立） （二）第二等式（动态等式）：收入-费用=利润 （是编制利润表的理论依据） （三）会计结账之前的等式：资产=负债+所有者权益+收入-费用 资产=负债+所有者权益+利润