初级会计实务复习资料整理

管理费用 10 930 贷：原材料 87 440

【例题】某企业材料按计划成本核算。2008年4月初有关账户余额如下：“材料采购”科目余额：218万元；“原材料”科目借方余额：980万元；“材料成本差异”科目余额20万元（贷方余额）；材料计划单价每公斤5万元。材料于月末一次验收入库，材料成本差异月末一次结转。本企业为一般纳税人，增值税率17%。本月发生下列有关业务：

（1）5日购进材料100公斤，已验收入库，支付价款505万元、进项税额85.85万元；

（2）10日购进材料一批，账单已到，价款295万元，增值税为50.15万元，签发并承兑商业汇票，票面金额345.15万元，材料尚未到达。 （3）15日，购入材料60公斤，已验收入库，当日未收到结算凭证。

（4）20日，月初在途材料全部到达共计44公斤，已验收入库。货款已于上月支付。

（5）30日，根据领料凭证汇总表，共领用320公斤，其中产品生产耗用220公斤，车间一般耗用100公斤。（6）30日，本月15日购入60公斤材料结算凭证仍未到达，按计划成本暂估料款入账。 （7）30日，结转已验收入库材料计划成本。 （8）30日，结转已验收入库材料的成本差异。 （9）30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。 【答案（1）借：材料采购 505

应交税费―应交增值税（进项税额） 85.85 贷：银行存款 590.85

（2）借：材料采购 295 应交税费―应交增值税（进项税额） 50.15 贷：应付票据 345.15

（3）不编制会计分录(月末若仍入入库才估价入账) （4）不编制会计分录，月末一次编制入库会计分录 （5）借：生产成本 1 100 制造费用 500 贷：原材料 1 600 （6） 借：原材料 300 贷：应付账款 300 （7）借：原材料 720 贷：材料采购 720 （8） 借：材料成本差异 3 贷：材料采购 3

（9）材料成本差异率＝（－20＋3）/（980＋720）×100%＝－1% （注意：分母不含暂估料款金额） 借：材料成本差异 16 贷：生产成本 11 制造费用 5

【2007年试题】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（ ）万元。 A.超支5 B.节约5 C.超支15 D.节约15 【答案】A

【2006年试题】某企业月初结存材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元；当月入库材料的计划成本为550万元，材料成本差异为节约85万元；当月生产车间领用材料的计划成本为600万元。当月生产车间领用材料的实际成本为（ ）万元。 A.502.5 B.570 C.630 D.697.5 【答案】B

【解析】本月的材料成本差异率＝（45—85）/（250＋550）×100%＝—5%，则当月生产车间领用材料应负担的材料成本节约差异为600×（—5%）＝—30（万元），则当月生产车间领用的材料的实际成本为600—30＝570（万元）。

【2006年试题】企业采用计划成本核算原材料，平时收到原材料时应按实际成本借记“原材料”科目，领用或发出原材料时应按计划成本贷记“原材料”科目，期末再将发出材料和期末材料调整为实际成本。（ ）

【答案】× [解析]企业采用计划成本核算原材料，平时采购原材料时应按实际成本借记“材料采购”科目，材料验收入库时按计划成本借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目，两者的差额计入“材料成本差异”科目。领用或发出原材料时应按计划成本贷记“原材料”

6、包装物/低值易耗品:见书本例题 7. 委托加工物资:

重点把握:消费税、增值税是否应计入物资成本 【2007年试题】下列各项，构成企业委托加工物资成本的有（ ） A.加工中实际耗用物资的成本 B.支付的加工费用和保险费

C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税 D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税 【答案】ABC

【2006年试题】应交消费税的委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的由受托方代扣代交的消费税，应当记入（ ）。 A.生产成本 B.应交税费 C.主营业务成本 D.委托加工物资 【答案】B

【例题】甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人。

（1）甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工

（2）甲企业向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元。假定不考虑其他相关税费，若收回后用于连续生产应税消费品。 （3）若收回后用于对外出售。

【答案】（1） 借：委托加工物资 140 贷：原材料 140

（2）借：委托加工物资 4

应交税费——应交消费税 16 应交税费——应交增值税（进项税额）0.68 贷：银行存款 20.68 借：原材料 144

贷：委托加工物资 144 （3）借：委托加工物资 20

应交税费——应交增值税（进项税额）0.68 贷：银行存款 20.68 借：原材料 160

贷：委托加工物资 160

8. 库存商品

库存商品具体包括：库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。已完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。 （1）毛利率法。毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。 计算公式如下：

销售毛利＝销售净额×毛利率 销售成本＝销售净额一销售毛利

期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本

（3）售价金额核算法。售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。计算公式如下：

本期销售商品应分摊的商品进销差价＝本期商品销售收入×商品进销差价率 本期销售商品的成本＝本期商品销售收入—本期已销商品应分摊的商品进销差价

期末结存商品的成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本—本期销售商品的成本【2005年试题】乙公司属于商品流通企业，为增值税一般纳税人，售价中不含增值税。该公司只经营甲类商品并采用毛利率法对发出商品计价，季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定。该公司2004年第一季度、第二季度甲类商品有关的资料如下：

（1）2004年第一季度累计销售收入为600万元、销售成本为510万元，3月末库存商品实际成本为400万元。 （2）2004年第二季度购进甲类商品成本880万元。 （3）2004年4月份实现商品销售收入300万元。 （4）2004年5月份实现商品销售收入500万元。

（5）假定2004年6月末按一定方法计算的库存商品实际成本420万元。 要求：根据上述资料计算下列指标：

（1）计算甲类商品2004年第一季度的实际毛利率。

（2）分别计算乙公司甲类商品2004年4月份、5月份、6月份的商品销售成本（答案中的金额单位用万元表示）

【答案】（1）毛利率＝ ＝15%

（2）①4月份销售成本＝300×（1－15%）＝255（万元） ②5月份销售成本＝500×（1－15%）＝425（万元） ③6月份销售成本=400+880-420-(255＋425)=180(万元

【书本例题】某商场2007年4月1日针织品存货l 800万元，本月购进3 000万元，本月销售收入3 400万元，上季度该类商品毛利率为25%。求本月已销商品和月末库存商品的成本

【答案】 本月销售收入＝3 400（万元） 销售毛利＝3 400×25%＝850（万元） 本月销售成本＝3 400—850＝2 550（万元）

库存商品成本＝1 800＋3 000—2 550＝2 250（万元）

【书本例题】某商场2007年7月期初库存商品的进价成本为100万元，售价总额为110万元，本月购进该商品的进价成本为75万元，售价总额为90万元。本月销售收入为120万元。求已销商品和月末库存商品成本： 【答案】商品进销差价率＝ ×l00%＝12.5%

已销商品应分摊的进销差价＝120×12.5%＝15（万元） 本期销售商品的实际成本＝120—15＝105（万元） 期末结存商品实际成本＝100＋75一l05＝70（万元）

9.存货清查:略

10. 存货减值:

(1)资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 (2)产成品、商品等直接用于出售的存货

可变现净值＝估计售价－估计销售费用和相关税费 (3)需要经过加工的材料:

存货可变现净值＝该材料所生产的产成品估计售价－至完工时估计要发生的成本－销售费用和税费

【2007年试题】某企业20×7年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，20×7年3月31日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。

A.10 B.0 C.10 D.12 【答案】D

【2007年试题】甲上市公司为增值税一般纳税人，库存商品采用实际成本核算，商品售价不含增值税，商品销售成本随销售同时结转。20×7年3月1日，W商品账面余额为230万元。20×7年3月发生的有关采购与销售业务如下：

（1）3月3日，从A公司采购W商品一批，收到的增值税专用发票上注明的货款为80万元，增值税为13.6万元。W商品已验收入库，款项尚未支付。