会计(2013) 第五章 债务重组（课后作业）

9.下列说法中正确的有（ABC ）。

A.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果不涉及或有应付金额，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值

B.修改其他债务条件进行债务重组的，如果不涉及或有应付金额，债务人应当将重组债务的账面价值与重组后债务入账价值之间的差额确认为债务重组利得 C.债务人的或有应付金额应当在符合条件时确认为预计负债

D.修改其他债务条件进行债务重组的，债务人的重组后债务的入账价值应当包含未来应付利息

10.在混合重组方式下，以下会计处理中正确的有（ BD ）。

A.债权人以收到的现金、接受的非现金资产原账面价值、债权人享有股份的面值以及已提坏账准备冲减重组债权的账面余额后的差额作为债务重组损失

B.债权人以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值以及已提坏账准备冲减重组债权的账面余额后的差额作为债务重组损失

C.债务人以支付的现金、转让的非现金资产原账面价值、债权人享有股份的面值冲减重组债务的账面价值后的差额作为债务重组利得

D.债务人以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值后的差额作为债务重组利得

三、综合题

1.中信公司与信达公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年1月26日，中信公司应收信达公司货款600万元到期。由于信达公司资金周转发生困难，2013年2月1日，双方协商进行债务重组，协议如下：

（1）信达公司以一批商品清偿部分债务。商品的市场价格为80万元，成本为50万元，增值税税额为13.6万元。

（2）信达公司以其发行的普通股抵偿部分债务，用于抵债的普通股为100万股，股票市价为每股1.2元。股票面值为1元。

（3）扣除上述抵债资产并且再豁免96.4万元之后的剩余债务，延长至1年后支付，并加收年利率为5%的利息，相当于同期银行贷款利率。同时规定如果信达公司2013年实现净利润超过150万元，应归还豁免债务中的20万元，假定信达公司2013年很可能实现净利润180万元。

（4）其他资料：中信公司在债务重组前对该项债权已计提坏账准备为60万元；将取得的商品作为库存商品核算；将取得的信达公司的股票作为可供出售金融资产进行核算；不考虑除增值税以外的其他税费，并且中信公司没有向信达公司另行支付增值税。 要求：

（1）请分析该题目属于何种方式的债务重组。

（2）结合题目分析判断资料（3）中针对信达公司而言的豁免债务20万元是否属于或有事项；若是请判断其是否满足预计负债的确认条件；

（3）结合题目分析判断资料（3）中针对中信公司而言的豁免债务20万元是否属于或有事项；若是请判断其是否满足资产的确认条件；

（4）分别编制中信公司和信达公司的相关会计分录，并计算中信公司的债务重组损失金额和信达公司的债务重组利得金额。

（答案中的金额单位用万元表示） 1. 【答案】

（1）该题第（1）个资料内容为以资产清偿债务的方式，该题第（2）个资料内容属于将债务转为资本的方式，该题第（3）个资料内容为修改其他债务条件的方式。因此该题目属于“以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件三种方式组合”进行的债务重组。 （2）对于协议中规定的如果信达公司2013年实现净利润超过150万元归还豁免债务中的20万元的条款对于信达公司属于或有事项。

而“信达公司2013年很可能实现净利润180万元”表明符合预计负债的确认条件，信达公司（债务人）应当将其确认为一项预计负债。

（3）对于协议中规定的如果信达公司2013年实现净利润超过150万元归还豁免债务20万元的条款对于中信公司属于或有事项。 但中信公司不因该事项确认资产。

（4）中信公司和信达公司重组债权的账面价值=600-（80+13.6）-100×1.2-96.4=290（万元）。

①中信公司会计分录如下：

借：应收账款——债务重组 290

坏账准备 60 库存商品 80 应交税费——应交增值税（进项税额） 13.6 可供出售金融资产——成本 120（100×1.2） 营业外支出 36.4 贷：应收账款 600 因此，中信公司应当确认债务重组损失36.4万元。 ②信达公司会计分录如下：

借：应付账款 600 贷：应付账款——债务重组 290 主营业务收入 80 应交税费——应交增值税（销项税额） 13.6 股本 100

资本公积——股本溢价 20 预计负债 20 营业外收入——债务重组利得 76.4 因此，信达公司应当确认债务重组利得76.4万元。

2.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，每年年末按照净利润的10%提取盈余公积。2013年1月1日甲公司应收乙公司货款2000万元已逾期，双方经协商决定进行债务重组，并于当日办理完毕相关资产的产权转移手续。

（1）债务重组协议规定：以一项固定资产（厂房）偿还债务400万元；以一项可供出售金融资产偿付所欠货款300万元；以持有的对M公司的长期股权投资抵偿债务1180万元。 债务重组日乙公司各项资产详细资料如下：该项固定资产账面原价460万元，已计提折旧

150万元，已计提减值准备15万元；可供出售金融资产账面价值为270万元，其中，成本220万元，公允价值变动50万元；持有的对M公司的长期股权投资持股比例为40%，账面价值1100万元（其中，成本800万元，损益调整210万元，其他权益变动90万元）。 （2）甲公司对该项债权计提了130万元的坏账准备。

甲公司取得的固定资产作为投资性房地产核算，年租金35万元，后续按照成本模式进行计量，预计使用年限为20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

取得的可供出售金融资产甲公司准备短期内出售，以赚取差价，且为了取得该项资产另发生交易费用8万元（以银行存款支付）。

取得的对M公司的投资，仍作为长期股权投资核算，持股比例同样为40%，对M公司具有重大影响。债务重组日M公司可辨认净资产公允价值为3200万元，账面价值为3000万元，差额为一批自产产品所致。至2013年年末M公司该批存货对外出售了70%。 （3）2013年M公司实现净利润800万元，除此之外无其他交易。

（4）2014年1月1日，甲公司持有的投资性房地产其所在市场比较成熟，能够满足采用公允价值模式条件的情况，甲公司决定采用公允价值模式计量该投资性房地产，当日该投资性房地产的公允价值为520万元。

（5）除增值税外，不考虑其他相关税费。 要求：

（1）编制2013年1月1日乙公司与债务重组有关的会计分录。 （2）编制2013年1月1日甲公司与债务重组有关的会计分录。 （3）编制甲公司2013年12月31日与投资性房地产有关的会计分录。 （4）计算甲公司2013年12月31日持有的对M公司长期股权投资的账面价值。

（5）编制2014年1月1日甲公司投资性房地产由成本模式转为公允价值模式计量的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示） 2. 【答案】

（1）2013年1月1日乙公司与债务重组有关的会计分录如下： 借：固定资产清理 295

累计折旧 150 固定资产减值准备 15 贷：固定资产 460 借：应付账款 2000 贷：固定资产清理 295 可供出售金融资产——成本 220 ——公允价值变动 50 长期股权投资——成本 800 ——损益调整 210 ——其他权益变动 90 投资收益 110[（300-270）+（1180-1100）] 营业外收入——处置非流动资产利得 105（400-295）

——债务重组利得 120 借：资本公积——其他资本公积 140（50+90） 贷：投资收益 140 （2）2013年1月1日甲公司与债务重组有关的会计分录如下： 借：投资性房地产 400

交易性金融资产——成本 300 投资收益 8 长期股权投资——成本 1180 坏账准备 130 贷：应收账款 2000 资产减值损失 10 银行存款 8 借：长期股权投资——成本 100（3200×40%-1180） 贷：营业外收入 100 （3）2013年12月31日甲公司与投资性房地产有关的会计分录如下： 借：其他业务成本 18.33 贷：投资性房地产累计折旧 18.33（400/20×11/12） 借：银行存款 35 贷：其他业务收入 35

（4）甲公司2013年12月31日持有的对M公司长期股权投资的账面价值=1180+100+[800-（3200-3000）×70%]×40%=1544（万元）。

（5）2014年1月1日甲公司投资性房地产转为公允价值模式计量的会计分录如下： 借：投资性房地产——成本 520

投资性房地产累计折旧 20（400/20） 贷：投资性房地产 400 盈余公积 14 利润分配——未分配利润 126