第五章 借贷记账法的应用 doc

企业应该按月对所有固定资产计提折旧，但是下列情况除外： （1）已提足折旧仍然继续使用的固定资产； （2）单独估价作为固定资产入账的土地； （3）持有待售的固定资产

固定资产的累计折旧计提规则是：企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止计算折旧。 简单说就是，本月增加，下月计提，本月减少，下月不提（本月增加，本月不提；本月减少，本月照提）。企业可以选择的折旧方法包括平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等，这里重点介绍平均年限法、工作量法。 1.平均年限法

平均年限法又称为直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式如下：

月折旧额＝（固定资产原价-预计净残值）×月折旧率 预计净残值=原值*净残值率 月折旧率＝年折旧率÷12 年折旧率＝1/预计使用年限×100％

例如：2012年3月份公司买了一台电脑5000元，预计使用年限为3年，预计净残值500元，则电脑的月折旧额为多少？月折旧额=（5000-500）/3*12=125元 2.工作量法

单位工作量折旧额=（原值-预计净残值）/预计总工作量=固定资产原价*（1-预计净残值率）/预计总工作量 某项固定资产的月折旧额=该项固定资产的当月的工作量*单位工作量的折旧额

例1：3月份购入设备一台，供生产车间使用，采用工作量法计提折旧，设备的原价为60万，预计工作时数位20万小时，预计净残值为5万元，该设备4月份的工作量为4000小时。 求:4月份该资产的折旧额？

4月份折旧额=（60-5）/20*4000=11000 借：制造费用 11000 贷：累计折旧 11000

例2：甲公司的一台机器设备原价为800000元，预计生产产品产量为4000000个，预计净残值率为5%，本月生产产品40000个，假设该公司未对该固定资产计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为： 单个折旧额=800000*（1-5%）/4000000=0.19(元/个) 本月折旧额=40000*0.19=7600（元）

固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更，企业至少每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。 3.加速折旧法（前期折旧多，后期折旧少） （1）双倍余额递减法 （2）年数总和法

四、与固定资产相关的账务处理 （一）固定资产的购入 1．在建工程

在正在建设尚未竣工投入使用的建设项目。 在建工程，指企业固定资产的新建、改建、扩建，或技术改造、设备更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。（企业购入的需要安装的设备等是考试经常考的内容。） 2.“工程物资”账户

企业为在建工程准备的各种物资成本。 3.“固定资产”账户

固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。（企业购入的不需要安装的设备是经常考试的内容。）

42

4．“累计折旧”账户

该账户核算企业固定资产由于使用磨损而减少的价值，即折旧数额。为了固定资产重置的需要，必须在固定资产使用期限内按期计提折旧，计入生产经营费用中形成折旧费，以便在销售产品、提供劳务取得收入后进行补偿，以满足固定资产重置更新之需。为此，需设置“累计折旧”账户，以专门核算固定资产折旧的提取情况。该账户贷方记录提取的折旧数；借方记录由于出售、报废、对外投资等原因减少固定资产而应注销的已提折旧数；期末余额在贷方，反映企业现有固定资产累计已提折旧数。

1、企业购入一台不需要安装的设备，价款为20000元，增值税为3400元（可以抵扣），支付运费500元,已取得运费结算发票，保险费150元。款项以银行存款支付。 借：固定资产 20650 （20000+500*93%+150=20615） 应交税费-应交增值税-进项税额 3435 贷：银行存款 24050

2.佰平工程购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备原价为180000元，增值税额为30600元（假定增值税不可以抵扣），支付的运输费为2250元。以银行存款支付给安装方安装费5800元，计算安装人员工资为1350元。设备安装完毕，交付使用。

（附注：2009年1月1日增值税转型改革后，企业构建生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。）

要求：根据上述资料编制相关会计处理。 支付买价和增值税的会计分录。 支付运输费用的会计分录。 支付安装费的会计分录。 支付安装人员工资的会计分录。 安装完毕，交付使用的会计分录。 支付买价和增值税：

借：在建工程 210600（180000+30600=210600）

贷：银行存款 210600 支付运输费用： 借：在建工程 2250

贷：银行存款 2250 支付安装费 借：在建工程 5800

贷：银行存款 5800 安装人员工资 借：在建工程 1350 贷：银行存款 1350 安装完毕交付使用

借：固定资产 （210600+2250+5800+1350=220000） 贷：在建工程 220000

3.佰平工程购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备原价为30000元，增值税额为5100元，支付的运输费为300元。以银行存款支付给安装方包装费400元。款项以银行存款支付。假定佰平工程为一般纳税人，增值税进项税额不纳入固定资产的成本。 借：固定资产 30700

应交税费-应交增值税(进项税额) 5100 贷：银行存款 35800 （二）固定资产的折旧

企业计提的固定资产折旧，应当根据固定资产的用途，分别计入相关资产的成本或者当期损益。例如，企业自行建

43

造固定资产过程中使用固定资产，其计提的折旧应计入在建工程的成本；基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门使用的固定资产，其折旧计入销售费用；经营租出的固定资产，其应计提的折旧，计入其他业务成本；未使用固定资产，其计提的折旧应计入管理费用，用于研发无形资产的固定资产折旧，计入研发支出。 借：在建工程 制造费用 管理费用 销售费用 其他业务成本 研发支出 贷：累计折旧

1．月末提取本月固定资产折旧 12 000元。其中，生产车间固定资产折旧 8000元；厂部固定资产折旧 4000元。 该项业务发生的折旧费，应分别记入“制造费用”和“管理费用”账户的借方。同时因固定资产累计折旧额增加，应计入“累计折旧”账户的贷方。该业务的会计分录为： 借：制造费用 8000 管理费用 4000

贷：累计折旧 12000 （三）固定资产处置的账务处理 “固定资产清理”账户

固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资等（注意：不包括固定资产的盘亏）。一般应通过“固定资产清理”账户核算，“固定资产清理”借方登记处置固定资产账面价值、处理过程中发生的费用和相关的税金，贷方的登记处置固定资产的价款、材料、变价收入和由保险公司赔偿的损失。本科目期末借方余额，反映尚未清理完毕的固定资产清理净损失，贷方余额，表示尚未清理完毕的固定资产净收益。

1.甲公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价500000元，已计提折旧450000元，未计提减值准备，报废时的残值变价收入20000元，报废清理过程中发生清理费用3500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。假定不考虑相关税费影响，甲公司应编制如下会计分录： （1）将报废固定资产转入清理时： 借：固定资产清理 50000 累计折旧 450000

贷：固定资产 500000 （2）收回残料变价收入时： 借：银行存款 20000

贷：固定资产清理 20000 （3）支付清理费用时： 借：固定资产清理 3500

贷：银行存款 3500 （4）结转报废固定资产发生的净损失时： 借：营业外支出 33500

贷：固定资产清理 33500

红星公司将A设备出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为120000，增值税额为20400元，,设备原值200000，已计提折旧为75000元，出售过程中发生的其他费用4000元。账务处理程序如下：

请同学们思考一下，为什么这题要考虑增值税-销项税额，而上题不要呢？因为从题意中已知，这题我们要考虑的。 注销固定资产原价及累计折旧： 借：固定资产清理 125000

累计折旧 75000

44

贷：固定资产 200000 支付其他费用

借：固定资产清理 4000 贷：银行存款 4000 收到出售货款: 借：银行存款 140400 贷：固定资产清理 120000

应交税费---应交增值税（销项税额）20400 结转固定资产清理净损失：

净损失=120000-125000-4000=-9000元 借：营业外支出 9000 贷：固定资产清理 9000

总结：在处置过程中，与处置相关的收益，损失等等，都要通过“固定资产清理”账户核算，固定资产清理后，“固定资产清理”账户无余额。

练习：红星公司将A设备出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款是140000，增值税额140000*0.17=23800，该设备的原值是200000，已计提折旧75000元，已计提的减值准备2000。出售过程中发生的其他费用是4000元。账务处理过程？ 注销固定资产原价及累计折旧

借：固定资产清理 123000

累计折旧 75000 固定资产减值准备 2000 贷：固定资产 200000 支付其他费用

借：固定资产清理 4000 贷：银行存款 4000 收到出售货款

借：银行存款 163800

贷：固定资产清理 140000 应交税费----应交增值税(销项税额) 23800 结转固定资产清理的净收益

借：固定资产清理 13000 贷：营业外收入 13000

第四节采购业务的核算

企业为保证生产经营的正常进行，必须采购和储备一定数量的物资，采购和储备不足，生产需要得不到满足；采购和储备过多，又会造成资金的积压。因此，材料的采购和储备一定要适当。进行物资供应过程的核算，不仅可以反映物资料的实际采购成本，而且还可以考核物资采购计划的完成情况，也为以后制定更加完善的采购计划提供依据。 工业企业采购成本包括： 买价，指进货发票所列的货款金额

运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等。 运输途中的合理损耗，例如，必要的自然损耗

入库前的挑选整理费用，但是要注意扣除下脚料的残价值。 购入材料应负担的税金（如关税）和其他费用。

企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。（可直接列入管理费用，如采购人员的差旅费）

（一）增值税应纳税额

45