会计基础讲义0301

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第 三 章 复式记账

本章为重点章节，在历年考试中平均分接近20分，是我们备考的核心内容。另外“复式记账”也是我们现代会计工作的核心内容，是我们从事会计工作必须打好的基础。

本章的主要内容包括：单式记账法、复式记账法及其特点；借贷记账法的概念、借贷记账法的记账符号、借贷记账法的账户结构、记账规则、试算平衡；会计分录的概念、分类、编制步骤；总分类账户与明细分类账户的关系、平行登记、账户核对。

第一节 复式记账法

所谓记账方法，简单地说，就是在账簿中登记经济业务的方法。记账方法经过了一个由单式记账到复式记账的发展过程。

一、单式记账法

单式记账法，是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的记账方法。在单式记账法下，通常只登记库存现金、银行存款的收付金额以及债权债务的结算金额，一般不登记实物的收付金额。 优点：手续比较简单； 缺点：

1.账户之间不能形成相互对应和平衡的关系→不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况→ 经济业务的来龙去脉； 2.不利于检查账户记录的是否正确和完整（相对于复式记账可以进行试算平衡而言）； 结论：缺点大于优点，因而是一种不够科学的记账方法。

二、复式记账法

复式记账法，是指以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。

例如，用银行存款10 000元购买一台电脑的业务，业务发生后，一方面在“银行存款”账户记录银行存款减少10 000元，另一方面在“固定资产”账户记录增加10 000元，这样登记的结果能够清楚地反映一项经济业务的来龙去脉，即资源从何处来，又往何处去。其记录结果如下图。

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复式记账法克服了单式记账法的缺点。

三、复式记账法的优点

复式记账法与单式记账法相比，具有以下两个明显的优点：

1.可以完整地反映经济业务的来龙去脉，为经济管理提供系统的信息。

对于企业发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记，既可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，也能通过会计要素的增减变动情况，来全面、系统地反映经济活动的过程和结果。

2.对账户记录的结果，可以进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。 由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在两个或两个以上的账户中进行登记，因此，可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记账的正确性。

第二节 借贷记账法

一、借贷记账法的概念

借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。 借贷记账法是建立在“资产＝负债＋所有者权益”会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。

二、借贷记账法的记账符号 借贷记账法起源于13、14世纪的意大利。 借贷记账法以“借”和“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。借贷二字已失去了原有的含义，而演变成纯粹的记账符号，用来标明记账方向。 总结：在借贷记账法下，账户的基本结构是，左方为借方，右方为贷方。但是哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容的性质决定。其中资产类借方登记增加额，贷方登记减少额；权益类（债务人权益和所有者权益）借方登记减少额，贷方登记增加额。

三、借贷记账法下的账户结构 （一）资产类账户结构

资产类账户，借方表示增加，贷方表示减少，期初期末余额均在借方，反映资产的实有数。即当资产类账户发生增加额时，登记在该账户的借方，发生减少额时登记在该账户的贷方。

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资产类账户的期末余额计算公式如下：资产类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额（增加额）－本期贷方发生额（减少额）

【例1】某企业的原材料账户期初余额为500 000元，本期购入200 000元，本期发出400 000元，则原材料账户的期末余额计算如下： 『正确答案』原材料账户期末余额＝500 000＋200 000－400 000＝300

000（元）

（二）权益类账户结构

权益类账户包括负债类账户和所有者权益类账户，权益类账户的结构与资产类账户的结构正好相反，权益类账户的贷方表示增加，借方表示减少，期初期末余额均在贷方，表示负债及所有者权益的实有数。即当权益类账户发生增加额时登记在该账户的贷方，发生减少额时登记在账户的借方，其余额一般出现在账户的贷方。

权益类账户的期末余额计算公式如下： 权益类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额（增加额）－本期借方发生额（减少额）

【例2】某企业应交税费的期初余额为35 000元，本期贷方发生额为36 000元，本期借方发生额为28 000元。则应交税费账户的期末余额为： 『正确答案』应交税费账户期末余额＝35 000＋36 000－28 000＝43 000

（元）

（三）费用（成本）类账户结构

费用（成本）类账户的结构与资产类账户的结构相同，即借方登记费用（成本）的增加额，贷方登记费用（成本）的减少额或转出额。期末转销后一般无余额，如果有余额，则期末余额在借方。

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（四）收入成果类账户结构

收入成果类账户，又可以分为收入类账户和财务成果类账户。

收入类账户的结构与权益类账户结构相似，也就是说，对于收入类账户，金额增加时记入账户的贷方，金额减少时记入账户的借方，在期末应予以结转，将全部余额转入“本年利润”账户的贷方，通过“本年利润”账户计算出本期利润。因此，收入类账户一般期末无余额。

（五）双重性质账户的结构

一般要在月末根据账户余额的方向判断账户属性后，才能确认其归属的账户，称为双重性质账户。它们一般在日常经济活动中，既反映资产变动情况，又反映权益变动情况，月末根据账户余额的方向，确定其账户属性。双重性质账户的具体结构如下：

例如：“应收账款”是资产类账户，余额一般在借方，反映尚未收回的账款。如果应收账款期末余额仍在借方，则反映期末尚未收回的账款，仍为资产性质的账户；如果期末余额出现在贷方，说明本期多收了，多收部分就转化成预收账款，变成负债性质的账户了。类似的情况在很多账户都存在，如“应付账款”、“预收账款”、“预付账款”等反映往来账款的账户以及“待处理财产损益”等双重性账户，都应根据它们期末余额的方向来确定其性质，如果余额在借方，就是资产类账户；反之，如果余额在贷方，就是负债类账户。 网站：http://xuekuaiji.com