2016初级会计《经济法基础》企业所得税复习资料

（九）非居民企业应纳税所得额 1.全额计税：利息、股息、红利、租金、特许权使用费 2.余额计税：财产转让

知识点、应纳税额的计算（★★★） （一）计算应纳税所得额 1.直接法 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损

2.间接法（建议） 应纳税所得额=年度利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额 （二）计算应纳税额 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额 【提示】此公式是把国内和国外所得混在一起计算，考试中建议大家分开计算。 应纳税额＝国内应纳税所得额×适用税率－减免税额+国外所得补缴税额

【例题·不定项选择题】甲企业为境内居民企业，2014年发生如下生产经营业务：

（1）取得销售收入1000万元，与之相配比的销售成本为200万元。（2）接受某企业（增值税一般纳税人）赠送的原材料，取得的增值税专用发票上注明价款5万元。（3）管理费用30万元（其中含业务招待费10万元）、销售费用70万元（其中含广告费30万元、业务宣传费20万元）。（4）全年发生财务费用20万元，其中含向金融企业借款的利息支出6万元（借款金额100万元，借款年利率6%，借款期限一年），向非金融企业借款的利息支出14万元（借款金额200万元，借款年利率7%，借款期限一年）。（5）已计入成本费用中的全年实际发放的合理的工资薪金支出80万元，实际发生职工福利费10万元、职工教育经费8万元、拨缴工会经费6万元。要求：根据以上资料，回答下列问题。

1.该企业当年准予扣除的管理费用为（ ）万元。 A.30 B.25 C.26 D.5

『正确答案』B『答案解析』业务招待费的扣除限额=1000×0.5%=5万元，实际发生额=10×60%=6万元，所以准予扣除的部 分就是 5万元，则准予扣除的管理费用=30-10+5=25万元。 2.该企业当年准予扣除的销售费用为（ ）万元。 A.50 B.150 C.70 D.25

『正确答案』C 『答案解析』广告费、业务宣传费的扣除限额=1000×15%=150万元，实际发生额=30+20=50万元，所以可以 全额扣除，无需纳税调整，则准予扣除的销售费用=70万元。

3.该企业当年准予扣除的财务费用为（ ）万元。A.6 B.12 C.18 D.20

『正确答案』C『答案解析』向金融企业借款的利息支出可以全额税前扣除。向非金融企业借款的利息支出不得超过按照同期

同类银行贷款利率计算的部分，超过部分，不准扣除。则6万元无需纳税调整，向非金融企业的借款的利息支出的扣除限额=200 × 6%=124.下列关于该企业当年三项经费的税务处理，正确的是（ ）。 万元，实际发生额=14万元，所以准予扣除12万元，纳税调增2万元。准予扣除的财务费用=6+12=18万元。 A.职工福利费应调减应纳税所得额1.2万元 B.职工教育经费应调增应纳税所得额6万元 C.工会经费无需做纳税调整 D.准予扣除的三项经费合计为14.8万元

『正确答案』B 『答案解析』职工福利费的扣除限额=80×14%=11.2万元，实际发生额10万元，所以可以全额扣除；职工教

育经费的扣除限额=80×2.5%=2万元，实际发生额8万元，所以需要纳税调增8-2=6万元；工会经费的扣除限额=80×2%=1.6

万元，实际发生额=6万元，所以需要纳税调增6-1.6=4.4万元。

【例题·不定项选择题】甲企业是居民企业一般纳税人，主要从事服装的生产与销售。2014年经营情况如下：（1）取得销售货物收入9000万元，技术服务收入700万元，出租设备收入60万元，出售房产收入400万元，国债利息收入40万元；（2）缴纳增值税900万元，营业税20万元，城建税及教育费附加92万元，房产税25万元；（3）支出广告费及业务宣传费1500万元，其他可以税前扣除的成本费用4100万元。要求：根据上述资料，分析回答下列小题。

1.甲企业的下列收入中，属于免税收入的是（ ）。

A.技术服务收入700万元 B.出租设备收入60万元 C.出售房产收入400万元 D.国债利息收入40万元

『正确答案』D『答案解析』选项D国债利息收入属于免税收入。

2.甲企业的缴纳的下列税种中，可以在企业所得税税前扣除的是（ ）。

A.增值税900万元 B.营业税20万元 C.城建税及教育费附加92万元 D.房产税25万元

『正确答案』BCD『答案解析』选项A增值税不得在企业所得税前扣除，营业税、城建税及教育费附加计入营业税金及附加扣 除，房产税计入管理费用扣除。

3.甲企业在税前可以扣除的广告费和业务宣传费是（ ）。

A.1500万元 B.1530万元 C.1356万元 D.1464万元

『正确答案』D 『答案解析』广告费和业务宣传费的扣除限额=（9000+700+60）×15%=1464（万元），实际发生额=1500万元， 扣除限额<实际发生额，所以按照限额扣除。

知识点、税收优惠（★★） 优惠政策 项目 免税收入 略 农、林、牧、渔；居民企业“500万元”以内的“技术转让”所得；合格境外机构投资者境内转让股票等权益性投资资产所得（2016免征 年新增） 【注意】“渔”指远洋捕捞。 减半征收 花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植，海水养殖、内陆养殖，居民企业超过500万元的技术转让所得的“超过部分” ⑴企业“从事”国家重点扶持的“公共基础设施项目的投资经营”的所得，自项目“取得第1笔生产经营收入”所属纳税年度起，三免三减半 第1年至第3年免征，第4年至第6年减半征收 【注意】企业“承包经营、承包建设”和“内部自建自用”上述项目“不免税”。 ⑵企业从事符合条件的“环境保护、节能节水”项目的所得，自项目“取得第1笔生产经营收入”所属纳税年度起，第1年至第3年免征，第4年至第6年减半征收 小微企业 2015年1月1日至2017年12月31日，年应纳税所得额20万元以下的小微企业；2015年10月1日至2017年12月31日，年应纳税所得额超过20万元但在30万元以下的小微企业，其应纳税所得额按50%计算（2016年新增） “研发费用”：加计扣除50%

加计扣除 抵扣应纳“残疾人工资”：加计扣除100% 创投企业投资未上市的中小高新技术企业两年以上的，按照其投资额的70%在股权持有满两年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税税所得额 所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣 加速折旧 ⑴技术进步，产品更新换代较快 ⑵常年处于强震动、高腐蚀状态 缩短折旧年限（≥60%） 采用加速折旧计算方法 减计收入 综合利用资源，生产的产品取得的收入，减按90%计入收入总额 应纳税额抵免 投资环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，投资额的10%可以在应纳税额中扣除 【注意】允许加速折旧及不计提折旧的新政策（2016年新增）