注册税代考试重点总结1 - 图文

（二）税率（与258页“适用税率审核要点”相关）

分 类 规 定 基本税金属矿采选品和非金属矿采选品自2009年1月1日起税率为17% 率：17% （1）生活必需品类——粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品、食用盐等 税 低税率：（2）文化用品类：图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物 率 13% （3）农业生产资料类：饲料、化肥、农机（不含农机零部件）、农药、农膜 （4）农产品 （5）二甲醚 零税率 征收率 （1）除国务院另有规定外，纳税人出口货物 （2）输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物 （1）小规模纳税人：3% （2）按简易办法征收增值税的纳税人，征收率为2%、3%、4%或6% 工业企业 年应税销售额50万元以下 年应税销售额50万元以上 商业企业 年应税销售额80万元以下 年应税销售额80万元以上 （三）一般纳税人与小规模纳税人的划分（与教材253页内容有关） 企业类型 小规模纳税人 一般纳税人 结算方式 （1）审核销售收入的结算方式（教材254页）

纳税义务发生时间 赊销、分期收书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同的或者书面合同没有款 约定收款日期的，为货物发出的当天 货物发出的当天；但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、预收货款 船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天 托收承付、委发出货物并办妥托收手续的当天 托银行收款 （二）销售自已使用过的固定资产的审核（教材258~259，新修订内容，非常重要） 根据财税[2008]170号、财税[2009]9号、国税函〔2009〕90号的规定 纳税人 分 类 税务处理 （1）按适用税率征收增销售使用过的、已经抵扣进项税额的固定资产： 值税 （1）销售2009年1月1日以后购进或自制的固定销项税额＝含税售价/一般资产 （1＋17%）×17% 纳税（2）试点地区：销售自己使用过的在本地区扩大增（2）可以开具增值税专人 值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产 用发票 销售使用过的、未抵扣进项税额的固定资产： （1）按照简易办法依照（1）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣4%征收率减半征收增值范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12税 月31日以前购进或者自制的固定资产 应纳税额＝含税售价/（2）试点地区：销售自己使用过的在本地区扩大增（1＋4%）×4%×50% 值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产 （2）开具普通发票，不得开具增值税专用发票 （1）减按2%的征收率征收增值税 应纳税额＝含税销售额/（1＋3%）×2% （2）不得由税务机关代开增值税专用发票 小规模纳销售自己使用过的固定资产和旧货 税人 备注：纳税人发生固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。 （二）建筑安装业（教材143页、教材287～289页） 1.计税依据：一般情况下，全额计税。

建筑劳务 计税依据的规定 建筑业劳务 营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款（不含装饰劳在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 务） 分包工程 纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和（差额计税） 价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。 自建自用建筑物的行为：不纳税。 自建行为 自建建筑物后销售——自建行为：按建筑业缴纳营业税；再按销售不动产缴纳营业税。 按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认营业额。 装饰劳务 教材288页：通信线路工程和输送管道工程所使用的设备价值不包括在工程的营业额中。 建筑安装工程 教材288页：其他建筑安装工程的营业额也不应包括设备价值（具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举） （288页）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分建筑业的混合别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额缴纳增值税。 销售行为 未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。 1.金融业 金融业务 计税依据 具体解释 贷款利息收入 1.贷款业务 注意：新条例删除了外汇转贷 包括各种加息、罚息等。 （全额计税） 业务差额征税的规定 2.融资租赁 以纳税人向承租者收取的全 本期营业额＝（应收取的全部业务（差额计部价款和价外费用（包括残值）减价款和价外费用－实际成本）×税） 去出租方承担的出租货物的实际（本期天数÷总天数） 成本后的余额,以直线法折算出本 实际成本＝货物购入原价＋期的营业额。 关税＋增值税＋消费税＋运杂费＋安装费＋保险费＋支付给境外的外汇借款利息支出 （1）卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金。 （2）买入价是指购进原价，不包括购进过程中支付的各种费 （1）金融商品转让业务，按用和税金。 3.金融商品股票、债券、外汇、其他四大类来 金融商品的买入价，可以选定转让（差额计划分。 按加权平均法或移动平均法核算，税） （2）营业额=卖出价－买入价 选定后一年内不得变更。 （3）同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个纳税年度内可以相抵。但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。 4.金融经纪业务和其他 全部手续费收入 金融业务（中间业务） 补充：金融企业从事代收业务，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。 纳税义务发生时间：（税法Ⅰ229页）自2003年1月1日起至2008年12月31日，金融企业发放的贷款逾期（含展期）90天（含90天）尚未收回的，纳税义务发生时间为纳税人取得利息收入权利的当天。原有的应收未收贷款利息逾期90天以上的，该笔贷款新发生的应收未收利息，其纳税义务发生时间均为实际收到利息的当天。 2.保险业 保险业务 计税依据 初保业务 向被保险人收取的全部保险费。 储金的利息——在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的l储金业务 年期存款的月利率。 储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以50%。 无赔偿奖 以向投保人实际收取的保费为营业额；即计征营业税时仍要以冲减励业务 前的保费收入为计税依据，不得扣减无赔偿奖励支出。 3.外币折合成人民币

原则上金融业按其收到的外汇的当天或当季季末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额，保险业按其收到的外汇的当天或当月最后一天中国人民银行公布的基准汇价折合营业额；报经省级税务机关批准后，允许按照财务制度规定的其他基准汇价折合营业额。

从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。

（4）预收款纳税义务发生时间：纳税人转让土地使用权或者销售不动产，提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

4.股权投资与转让

（1）以不动产、无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的，也不征收营业税。 以有形动产投资，需要视同销售征收增值税。

（2）股权转让，不征收营业税；转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。

通过应缴税费核算的税费项目：增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、城建税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费、保险保障基金、企业所得税、个人所得税。

不通过“应交税费”核算核算的：印花税、耕地占用税、车辆购置税。

通过“营业税金及附加”核算的税种：消费税、营业税、城建税、资源税、教育费附加、土地增值税。

在管理费用核算的税种：印花税、土地使用税，房产税、车船税 计入资产价值的：契税、车辆购置税

在应付职工薪酬核算的： 应缴个人所得税 本章总结 各节内容 知识点 （1）明确区分增值税与营业税的征税范围，尤其要注意对混合销售行为、兼营行为、视同销售行为征税的规定。重点：软件产品、建筑业混合销售行为、商业企业向供货方收取的部分收入 （2）税率的变化以及纳税人划分标准的变化 （3）一般纳税人的应纳税额——销项税额（纳税义务发生时间、销售额的范围）、允许抵扣与不允许抵扣的进项税额，容易与第六章涉税会计核算合起来出综合分析题 （4）销售使用过的固定资产的税收政策、开具发票的规定、账务处理，非常重要，可能在综合题中涉及到。 （5）增值税专用发票管理的相关规定 （6）出口退税政策与账务处理：与第六章涉税会计核算中“出口退税政策与账务处理”结合起来学习 （7）了解纳税申报时报送资料的要求 （8）与税收政策规定结合，能够填写纳税申报表；掌握重点行次的填写 （9）了解防伪税控系统的规定 （1）熟悉征税范围、纳税人、税率的规定 （2）注意增值税和消费税计税销售额的关系，注意何时两者的计税销售额不同 （3）熟悉白酒消费税最低计税价格的规定 （4）掌握外购或委托加工收回的应税消费品抵税的规定及对账务处理的影响 （5）掌握组成计税价格的最新变化 （6）委托加工的定义，税收政策与账务处理 （7）熟悉出口消费税退免税的计算——生产企业、外贸企业 （8）熟悉纳税申报表的填写：销售数量和销售额不含出口免税部分；“本期减（免）税额”不含出口退（免）税额 第一节 增值税纳税申报与纳税审核代理实务 第二节 消费税纳税申报与纳税审核代理实务 第三节 营业税纳税申报与纳税审核代理实务 （1）熟悉征税范围、纳税人、税率的规定，注意视同应税行为、境内的含义、股权投资与转让的政策 （2）掌握交通运输业、建筑业、销售不动产、转让无形资产差额计税的规定 （3）金融保险业的计税依据非常重要 （4）预收款纳税义务发生时间：纳税人转让土地使用权或者销售不动产，提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 （5）了解纳税申报表的有关知识

增值税纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及到增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费—增值税检查调整”专门账户 (不含小规模纳税人)

全部调账事项入账后，应结出“应交税费—增值税检查调整”账户的余额，并对余额进行处理，处理之后，“应交税费—增值税检查调整”账户无余额

某企业2008年6月销项税额60万元，进项税额80万元，5月末欠缴税款10万元，则6月份，企业应作的会计分录为(D)。

D.借：应交税费——应交增值税(进项税额) -10 贷：应交税费——未交增值税 -10 留抵税额为80-60=20（万元），欠税为10万元，应当以留抵税额抵减10万元欠税。

某房地产企业将新开发的商品房对外出售，取得转让收入5000万元，应当缴纳土地增值税260万元，则企业关于土地增值税的账务处理为（A）。 A.借：营业税金及附加 260万

贷：应交税费－应交土地增值税 260万

房地产企业销售开发产品，应纳的土地增值税应计入“营业税金及附加”科目中

生产企业出口产品（一般贸易），发生销售退回时，由我方承担退货货物的原运保佣及退货费用的会计处理为（D ）。 D.借：待处理财产损溢 贷：主营业务收入 银行存款

原支付运保佣时是不通过费用科目核算的，直接冲减收入。退货时原运保佣作支付时反向账务处理，但是收不到钱，加上新发生的运费支出一并作待处理财产损溢。

不存在与税务机关发生结算或清算关系的税金，可以不通过“应交税费”科目进行核算。例如：企业缴纳的印花税、耕地占用税、契税等。

房产税、土地使用税、车船税、印花税在管理费用中列支。

对进料加工贸易进口料件要按每期进料加工贸易复出口销售和计划分配率计算“免税核销进口料件组成计税价格”