实质重于形式原则在会计核算应用中的探讨(2)

广西财经学院成人高等教育毕业论文

题目名称 实质重于形式原则在会计核算应用中的探讨

论文完成时间

年 12 月30日

2015

目 录

一、绪论 ........................................................ 4 （一）选题背景 ............................................... 4 （二）选题目的及意义 ......................................... 4 二、实质重于形式原则的理论分析 .................................. 6 （一）实质重于形式原则的产生 ................................. 6 （二）实质重于形式原则的内涵 ................................. 6 （三）实质重于形式原则的意义及其重要性 ....................... 7 三、实质重于形式原则在会计核算中的具体运用 ...................... 8 （一）融资租赁固定资产 ....................................... 8 （二）售后回购不作为企业的收入 ............................... 8 （三）各种资产减值准备的计划 ................................. 8 （四）借款费用的处理 ......................................... 9 （五）实质重于形式原则在税收制度中的运用 ..................... 9 （六）实质重于形式在实践中应注意的问题 ...................... 10 参 考 文 献 .................................................... 11 致 谢 .......................................... 错误！未定义书签。

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实质重于形式原则在会计核算应用中的探讨

摘要

随着我国改革开放的不断深入，企业形式的多样化发展，对会计核算和会计信息披露提出了不同的要求。经济业务的复杂化使会计对象的不确定性增加，许多交易或事项在经济实质和法律形式方面不一致，甚至发生背离。一方面给会计人员带来了困惑，他们在进行会计处理时，面对会计原则、会计方法和会计程序选择无所适从，另一方面也给会计人员余留了可以操作会计信息的空间。我国加入WTO 以后，客观上更加需要按国际惯例向国际投资者和债权人提供真实、公允、可比的会计信息。2006年2月15日财政部颁布实施的《企业会计准则—具体准则》中大量应用了实质重于形式原则，再次确定了实质重于形式原则的地位和作用，是继2001年1月1日起实施的《企业会计制度》之后，对实质重于形式原则规定的又一次重大突破。坚持适度运用实质重于形式原则对规范会计核算行为，真实完整地反映企业的财务状况和经营成果，提高企业的会计信息质量具有重要意义。本文主要结合新准则，研究实质重于形式原则在具体准则中的应用情况及其得到的一些启示。

[关键词]新会计准则；实质重于形式；会计核算

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一、绪论

（一）选题背景

企业会计信息的反映应以交易或事项的实质而非法律的外在形式为准。在世界经济全球化和经济活动频繁创新的现代社会里，这一原则受到世界主要会计准则制定机构一致推崇。国际会计准则委员会（IASC）1989年7月公布的《编报财务报表的框架》中将实质重于形式作为财务报表的质量特征之一。随着我国改革开放的不断深入，企业形式的多样化发展，对会计核算和会计信息披露提出了不同的要求。由于投资、兼并、重组、融资等经济业务的出现，使会计对象的不确定性增加，企业经济业务的复杂化要求企业在进行会计处理时，要对会计原则、会计方法和会计程序进行选择。会计人员需要对交易性质、实质和结果进行判断和处理。此外，我国加入WTO 以后，必须按国际惯例向国际投资者和债权人提供真实、公允、可比的会计信息。

于是我国财政部发布的第一个具体会计准则《关联方关系及其交易的披露》(1998) 中首次提到，运用实质重于形式原则判断是否关联方。2001年1月1日起实施的《企业会计制度》中也补充了“实质重于形式”原则的规定并强调了其重要地位，标志着我国正式将其作为一项会计核算基本原则，体现了对经济实质的尊重，保证会计核算信息与客观经济事实相符。2006年2月15日财政部又颁布并规定2007年1月起正式实施新《企业会计准则》，其中第十六条规定：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。新准则充分考虑了中国特殊的经济环境和会计环境，正式将实质重于形式写入基本准则，作为会计信息质量要求，提高了会计确认的准确性，大大缩小了企业会计估计和会计政策的选择项目，规范和抑制企业特别是上市公司会计造假和会计信息，将有力地规范会计工作秩序和会计行为，提高会计信息可靠性，满足外部信息使用者对会计信息的需求，维护社会公众利益。

（二）选题目的及意义

追根溯源地考察和分析实质重于形式会计原则就会发现，在现代会计学中，频繁引用实质重于形式原则的人非常多，然而对其进行精确地界定和解释者凤毛麟角。对实质重于形式原则的应用研究比较分散，不深入。随着市场经济的进一步深化与会计核算工作对会计准则国际化趋同的日益需要,我国的会计理论正不断发展并日臻完善。财政部 2006年颁布的《企业会计准则》在起修正作用的一般原则中新增了“实质重于形式”原则,规定其为企业进行会计核算应当遵守的基本原则之一,我国会计在与国际会计惯例接轨的道路上

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