2019初级会计实务第一轮资产第九讲：周转材料[精品]

三、周转材料

周转材料，是指企业能够多次使用，不符合固定资产定义，逐渐转移其价值但仍保持原有形态，不确认为规定资产的材料。企业的周转材料包括包装物和低值易耗品。

（一）包装物的内容

包装物，是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。 具体包括：★★

1．生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物； 2．随同商品出售而不单独计价的包装物； 3．随同商品出售单独计价的包装物； 4．出租或出借给购买单位使用的包装物。 （二）包装物的账务处理★★★

为了反映和监督包装物的增减变动及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料——包装物”科目进行核算，借方登记包装物的增加，贷方登记包装物的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存包装物的金额。

1．生产领用包装物 借：生产成本

贷：周转材料——包装物

材料成本差异（借或贷）

【例2－64】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100000元，材料成本差异率为-3%。甲公司应编制如下会计分录：

借：生产成本97000

材料成本差异3000

贷：周转材料——包装物100000 2．随同商品出售包装物 （1）随同商品出售不单独计价 借：销售费用

贷：周转材料——包装物

材料成本差异（借或贷）

【例2－65】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50000元。材料成本差异率为3%。甲公司应编制如下会计分录：

借：销售费用51500

贷：周转材料——包装物50000

材料成本差异1500

（2）随同商品出售单独计价 借：银行存款等

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：其他业务成本

贷：周转材料——包装物

材料成本差异（借或贷）

【例2－66】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80000元，销售收入为100000元，增值税税额为16000元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为-3%。甲公司应编制如下会计分录：

（1）出售单独计价包装物时： 借：银行存款116000

贷：其他业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）16000

（2）结转所售单独计价包装物的成本： 借：其他业务成本77600

材料成本差异2400

贷：周转材料——包装物80000 3．出租出借包装物

（1）出租包装物（同随同商品出售单独计价） 借：银行存款等

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：其他业务成本

贷：周转材料——包装物

材料成本差异（借或贷）

（2）出借包装物（同不单独计价） 借：销售费用

贷：周转材料——包装物

材料成本差异（借或贷）

典型例题

【例题?单选题】某企业销售商品领用一批随同销售而不单独计价的包装物。不考虑其他因素，该企业领用包装物应记入的会计科目是（ ）。（2015.2）

A.管理费用 B.销售费用 C.其他业务成本 D.主营业务成本 【答案】B

【解析】随同商品出售但不单独计价的包装物的实际成本应计入销售费用。

【例题?单选题】2016年7月1日，某企业销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为60000元，材料成本差异率为－5%,下列各项中，关于该包装物会计处理正确的是（ ）。（2017.3）

A.借：销售费用63000

贷：周转材料——包装物60000

材料成本差异3000

B.借：销售费用57000

材料成本差异3000

贷：周转材料——包装物60000 C.借：其他业务成本63000

贷：周转材料——包装物60000

材料成本差异3000

D.借：其他业务成本57000

材料成本差异3000

贷：周转材料——包装物60000 【答案】B

【例题?单选题】下列各项中，随同商品出售而不单独计价的包装物，应按其实际成本记入的会计科目是（ ）。（2017.4）

A.管理费用 B.其他业务成本 C.营业外支出

D.销售费用 【答案】D

【解析】随同商品出售不单独计价的包装物，应按实际成本计入销售费用。 【例题多选题】下列各项中，有关包装物的会计处理表述正确的有（ ）。（2016.1） A.随商品出售不单独计价的包装物成本，计入销售费用 B.生产领用的包装物成本，计入生产成本

C.随商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务成本

D.多次反复使用的包装物成本，根据使用次数分次摊销计入相应成本费用 【答案】ABCD

【例题多选题】下列各项中，关于发出包装物的会计处理表述正确的有（ ）。（2017.1） A.生产领用作为产品组成部分的包装物成本直接记入“生产成本”科目 B.随同商品销售单独计价包装成本记入“其他业务成本”科目 C.生产车间一般耗用包装物摊销额记入“制造费用”科目 D.随同商品销售不单独计价包装物成本记入“销售费用”科目 【答案】ABCD

【解析】上述表述都正确。 （三）低值易耗品（了解） 1.低值易耗品的内容

作为存货核算和管理的低值易耗品，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品和其他用具等。

2.低值易耗品的账务处理

周转材料——低值易耗品（资产类，借方增加、贷方减少）

低值易耗品和包装物应当按照使用次数分次计入成本费用，金额较小的，可在领用时一次性计入成本，但为了加强管理，应在备查簿上登记。

一次摊销

多次摊销（适用于可供反复使用的低值易耗品） 周转材料——低值易耗品——在用

——摊销 ——在库

【例2－67】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为两次。甲公司应编制如下会计分