注册会计师考试章节学习及重难点分析,考情预测分析之第04讲_审计要素(2)、审计目标(1)

第二节 审计要素

三、财务报表【五方面之二】

1.在财务报表审计中，审计对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量，审计对象信息即财务报表。

2.财务报表通常是指整套财务报表，有时也指单一财务报表。

3.披露包括适用的财务报告编制基础所要求的、明确允许的或通过其他形式允许作出的解释性或描述性信息。

披露是财务报表不可分割的组成部分，主要在财务报表附注中反映，也可能在财务报表表表内反映，或通过财务报表中的交叉索引予以提及。 4.管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时需要：（三方面） （1）根据相关法律法规的规定确定适用的财务报告编制基础； （2）根据适用的财务报告编制基础编制财务报表；（标题四详细说明） （3）在财务报表中对适用的财务报告编制基础作出恰当的说明。 四、财务报表编制基础【五方面之三】 【特别提示】 ①在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。

②注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象实行评价和计量，不构成适当的标准。 ③对于公开发布的标准，注册会计师通常无需对标准的适当性进行评价，只需评价该标准对具体业务的适用性。 （一）适用的财务报告编制基础，是指：（★★二者之一） 1.法律法规要求采用的财务报告编制基础；

2.管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报告编制基础。 （二）财务报告编制基础的分类 种类 含义 通用目的编制基础 是指旨满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指企业会计准则和相关会计制度。 特殊目的编制基础 是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。（分为公允列报编制基础和遵循性编制基础） 五、审计证据（第3章）【五方面之四】

1.审计证据在性质上具有累积性，主要（★★）是在审计过程中通过实施审计程序获取的。（还有其他来源，如：a.会计记录、b.专家编制的信息、c.实施质量控制程序、d.以前审计的信息等）

2.审计证据既包括支持和佐证认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息。在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据，可以被注册会计师利用。 【补充例题·多选题】（2018年） 下列各项中，可能构成审计证据的有（ ）。 A.注册会计师在本期审计中获取的信息 B.被审计单位聘请的专家编制的信息 C.注册会计师在以前审计中获取的信息 D.会计师事务所接受业务时实施质量控制程序获取的信息 【正确答案】ABCD

【答案解析】审计证据在性质上具有累积性，主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的（选项A）；然而，审计证据还可能包括从其他来源获取的信息，如以前审计中获取的信息（选项C）或会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息（选项D）；被审计单位雇用或聘请的专家编制的信息也可以作为审计证据（选项B）。 【补充例题·单选题】（2014年） 下列关于审计证据的说法中，不正确的是（ ）。 A.审计证据包括会计师事务所接受或保持业务时实施质量控制程序获取的信息

B.审计证据包括从公开渠道获取的与管理层认定相矛盾的信息 C.信息的缺乏本身不构成审计证据 D.审计证据包括被审计单位聘请的专家编制的信息 【正确答案】C 【答案解析】在某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据，所以选项C不正确。 六、审计报告（第19章）【五方面之五】

第三节 审计目标

一、审计目标的种类 种类 含义 审计的总体目标 是指注册会计师为完成整体审计工作而达到的预期目的。 具体审计目标 是指注册会计师通过实施审计程序以确定管理层在财务报表中确认的各类交易、账户余额、披露层次认定是否恰当。 二、审计的总体目标（2个方面） 总体目标 具体内容 发表意见 对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（“合法性、公允性”） 报告＋沟通 按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。 【补充例题多选题】（2012年） 关于注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标，下列说法中，正确的有（ ）。

A.对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见 B.对被审计单位的持续经营能力提供合理保证 C.对被审计单位内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证 D.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通 【正确答案】AD 【答案解析】注册会计师审计的总体目标是：（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。所以选项A和选项D正确。 三、认定

（一）认定的含义 含义 认定：是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。 举例 在资产负债表中列示的期末存货项目及其金额：

明确的认定 1.记录的存货是存在的。【并未虚假】 2.存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价和分摊调整已恰当记录。 隐含的认定 1.所有应当记录的存货均已记录。【没有漏记】 2.记录的存货均由被审计单位拥有或控制。【未被抵押等】 种类 【2种类型：符合逻辑关系、先定性，后定量】 1.关于所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定。 2.关于期末账户余额及相关披露的认定。 （二）关于所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定（过程、当时） 认定 含义 举例 检查方法（例举） 1.发生 （高估、虚构） （“无中生有”） 记录或披露的交易和事项已发生，且这些交易和事项与被审计单位有关 被审计单位2019年度记录的销货交易确实均已发生。 ◆明细账倒查至原始凭证 ◆还结合其他证据：函证、核查对账单。 2.完整性 （低估、遗漏） （“已发生”） 所有应当记录的交易和事项均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括 被审计单位在2019年已经发生的销货交易均已记录。 原始凭证顺查至明细账（连续编号） 3.准确性 （“已记录”） （可多可少） 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述 被审计单位2019年发生的销货交易均以正确的金额加以记录 ◆检查原始凭证的金额

◆重新计算（总价＝单价×数量） 4.截止 （“仅有”） （确有其事） 交易和事项已记录于正确的会计期间 被审计单位应在2019年确认的销售交易未推迟至2020年确认，应在2019年确认的销售交易未提前至2018年确认。 查资产负债表日前、后一段时间的原始凭证和明细账（跨期） 5.分类 交易和事项已记录于恰当的账户 被审计单位正确地将库存商品的销售计入“营业收入”，将处置固定资产的净损益计入“资产处置收益”等 检查账务记录 6.列报 交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的