现金流量表中固定资产进项税列报方法探讨

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现金流量表中固定资产进项税列报方法探讨

作者：李建国

来源：《现代经济信息》2015年第06期

摘要：现金流量表为会计报表使用者反映一定期间企业资金营运情况的重要报表，为管理层提供重要决策的依据之一。2009年1月1日起增值税转型改革，允许全国范围内的增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额。但是对于固定资产增值税在现金流量表中的列示，各项规定均未涉及。本文通过对固定资产增值税在现金流量表主表填列项目的简要分析，探讨如何列示。

关键词： 固定资产；增值税；现金流量表

中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）006-000-01

《企业会计准则第31 号——现金流量表》规定：购建固定资产支付的增值税进项税额列在现金流量表中投资活动的“购建 固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项下 。但是在2009 年1月1日我国实行新的增值税制度，允许抵扣固定资产进项税，实现由生产型增值税向消费型增值税转换，因此关于固定资产进项税的列报支出存在两种说法：

一种是按照原有模式计入投资活动“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”中。因为固定资产进项税为购进固定资产产生的现金流出，根据业务的性质来看应属于投资项目，如同企业经营过程中购买原材料所支付的现金流出，相关增值税进项税计入“购买商品、接受劳务支付的现金”项目。此种列报更符合相关性原则。

另一种是计入经营活动“支付的各项税费”。因为政策修订后，固定资产进项税可以抵扣，直接减少经营项下的增值税支出。从实质上来看，是由于投资活动支出增加固定资产进项税额，减少经营活动项下的税费，如果没有投资支出产生的固定资产进项税，支付的各项税费将会增加，所以实质上最终影响经营活动现金流量的支出，将固定资产进项税列为经营活动项下的“支付各项税费”。

由于新建企业及扩建企业，投资支出多，对应的固定资产进项税较大，当在现金流量表中不同的填报方法会给外部使用者的决策产生重大影响。下面通过案例予以分析：A公司为一家正常经营的公司，2013年刚投入商业运行，由于市场预期较好，行业发展速度较快，决定进行扩建增加产能，提高市场占有率，同时形成规模效应，降低成本。以下为A公司2013年的现金流量表中的经营活动与投资活动数据： 二、投资活动产生的现金流量：

A公司按照方法二予以列报固定资产进项税，计入现金流量表中支付的各项税费。在新增值税的规定下，公司抵扣了大量固定资产进项税额，在报表中支付的各项税费金额增加明显