新会计准则下会计计量属性选择的有效性分析

新会计准则下会计计量属性选择的有效性分析

内容摘要：本文通过对会计计量及其属性、会计要素计量属性以及会计计量模式等在会计实务中存在的问题进行分析，探索了会计实务运用过程中关于会计计量选择有效性问题。

关键词：会计计量属性 有效性 公允价值 会计计量及其属性

会计计量是会计核算的第二个步骤，它是在确认的基础上进行的，是对已确认对象数量化和价值化的一种用货币或其他量度单位计量各项经济业务及其结果的会计行为。企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性是指所用计量尺度的经济属性。计量需要进行两个方面的选择：计量的单位和计量的属性。

计量的单位。计量的单位取决于计量对象的性质。凡是要计量企业经济活动中的价值（财务）方面，就只能选择货币为计量单位。货币是唯一可以表示商品价值存在的形式。所以对财务报表的计量，只有或主要必须以货币为计量单位。

计量的属性。计量的属性即计量的特性，会计计量属性是影响会计计量行为和结果的关键因素。因此采用不同的计量属性，对会计信息会产生不同的影响。根据2006版的《企业会计准则》中第四十三条：企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。可知，会计计量属性包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。

凡是初始确认的项目都需要初始计量，历史成本、现行成本、公允价值等属性都可用于初始计量。但它们有区别，历史成本在初始计量后由于不再反映计量项目的价值变化，因而不需要后续计量。而采用现行成本或公允价值为初始计量属性时，在价值变化后需要结合后续确认进行后续计量，一般为重新开始计量（资产的重估价除外）。如果终止确认，则同样需要终止计量。由于我国的会计不够规范使得会计确认标准定得过于模糊，大家对会计确认标准的理解不同，会导致对会计信息的处理不同（刘海生，2010）。采用不同计量属性，会计计量过程的技术复杂程度也不同，并由此导致会计数据的可靠性、可比性不同。当资产计量采用实际成本属性时，一项资产的价值量完全依据已经发生的交易或事项中所耗费资产的价值量确定，影响数据可靠性，可比性的因素也较少；采用其他属性时，资产价值的确定均程度不同地依据间接计算、估计、选择、判断，计量过程技术程度较高，可变空间较大，数据的可靠性、可比性受相关人员思想道德、专业能力的影响很大。

不同的计量属性，可以充分体现资产的不同收益形式。在成本/收益或收益计量模式下，不同性质的投资性资产其收益的确定依据不同；投资期相对固定的金融资产，有相对固定的收益率；股权性资产的收益则是以被投资单位净资产份额为标准的。采用不同的计量属性，一个时点的财务状况和一个期间的经营成果会有程度不同的差异。采用不同计量属性时，前述三个方面的差别最终都要归结到资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的不同。

新会计准则的实施对会计要素计量属性的影响 （一）会计目标对会计要素计量属性的影响