白音华铁路风险评估方案

白音华铁路分公司 风险评估审计方案

瑞华会计师事务所有限公司

二○一三年八月

白音华铁路分公司 风险评估方案

运输企业的风险来源：运输企业风险是一个高风险的行业，其经营过程面临着各种各样的风险。作为一类交通运输企业，其面对的内外部环境十分复杂，种种不确定因素的存在对可能构成企业的运营风险，这些风险轻则会给企业带来经济损失，重则会使企业陷入困境难以继续经营下去。运输企业的风险从来源上来看大致可以分为战略风险，财务风险，投资风险和经营风险等。明确这些风险的来源及其对企业造成的不利影响，对企业风险管理和控制水平具有重要的意义。

1、战略决策风险：企业战略是关乎企业全局发展的，对未来发展方向具有根本性意义的重大决策。对于运输企业而言，在制定战略决策时必须对企业内外部的各种风险因素进行综合考虑，并对涉及企业未来发展方向的重要因素进行系统全面深入的研究，以确保企业战略的科学性和预见性，避免企业战略中潜在的风险。当前运输企业的战略风险主要来源于以下几个方面：第一，近年来，高技术含量和高附加值产品对运输质量要求较高运费也更高，而初级产品在国际贸易中的价格会相对降低。第二，实现物流系统现代化成为国际运输业的重要发展趋势，现代物流强调各种运输方式的整合和集成，运输方式的转换和衔接将被纳入一个系统进行管理和控制。第三，国际市场由卖方市场转为买方市场，行业竞争的加剧促使运输企业着眼于提供大规模定制服务，货物托运人的要求也将更为个性和具体。第四，运输信息化成为发展的客观要求，构建覆盖全球的网络信息系统有助于企业提高运营效率和运营质量。运输企业在进行战略制定时，应充分考虑上述因素的影响，正确把握企业未来发展的方向，最大限度的避免出现战略决策风险。

2、投资风险：运输企业的投资风险主要表现为投资收益率无法达到预期目标而产生的风险。运输企业的资产主要体现为营运工具等固定资产，这些资产占运输企业资产的半数以上，也是运输企业进行经济活动的重要工具。这些资产投资期较长，初始投资额大，使用期限长，投资回收慢，如果投资决策出现失误会给企业带来巨大的经济损失，其中包括因资产无法有效利用而带来的经济损失和资产利用率偏低而造成的资源浪费所带来的间接损失。此外，由于运输企业经营活动呈现周期性波动的特点，企业初始投资额的大小对运输周期波动的敏感性较强，往往会出现在运输高峰及汇率、利率不利的情况下做出错误的投资决策的情况，进而影响到企业未来的营运效益。

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3、财务风险：运输企业的财务风险主要包括筹资风险、利率汇率风险和税负风险等。首先，运输企业初始投入成本较高，固定资产所占比重偏大，企业流动比率偏低，同时资产变现能力难以控制，企业面临巨大的筹资风险，极其容易出现资金短缺影响正常的经营活动。其次，运输企业直接参与国际竞争，受到利率和汇率的影响较大，目前运输企业的营运收入主要以国际上通用的硬通货美元为主，营运成本结算币种也多种多样，各国利率的波动和国际市场上汇率的波动都可能给企业带来经济损失。此外，由于各国家和地区的税制不同，对各国税收制度和相关政策缺乏一定的了解，很可能使企业在国际业务中遭遇巨大的税负风险。

4、经营风险：运输企业的运营过程会受到政治、经济、政策和自然环境等许多因素的综合影响。具体到实践中，行业条文、国际公约的变化都会对运输企业经营活动带来直接巨大的影响。此外，货源缺乏、无序竞争、油价飙升、滞留、配载不当等问题也会影响到企业运营效率和收益的最终实现。

一、被审计单位基本情况 略

二、重点风险评估领域 （一）机务段

1、机务会计核算的特殊性

A、机务段成本核算主要围绕为完成机车牵引而发生的运用成本及为保持机车使用状态而发生的机车小修、中修、辅修、大修等维修支出。

B、在铁路运输段中，机务段是成本支出大户，成本费用归集、核算比较复杂。

C、内燃机务段运用成本中油料消耗量比重较大，会计核算中油料的核算占有重要地位。

D、机务段固定资产中的主要生产设备（机车）经常处于流动过程中，机车运用又服从统一调度，对机车动态的会计核算常落后于实际发生，对固定资产实存数的盘点和确认难度较大。

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E、为缩短机车检修停留时间，加速机车运用的周转，机务段备有相当数量的机车修理互换配件，目前铁路企业规定按固定资产管理，会计核算有一定特殊性。

2、重点风险评估领域 A、机车修理互换配件

获取机务段高价互换配件明细表，依据《铁路运输高互换配件管理办法》的规定，检查明细表所列互换配件是否为高价互换配件目录所列。关注高价互换配件目录的变更是否履行了相关的审批手续。变更的理由是否充分，变更的影响数是否披露。

进行分析性复核程序，测算高价互换配件折旧是否正确，比较个月及近三年高价互换配件变动情况，估计高价互换配件储备是否合理。

检查高价互换配件的增减变动情况，新增高价互换配件会计核算是否正确；高价互换配件报废时，是否履行了相关的审批手续，是否符合报废的条件，是否按照先进先出法的原则选定报废对象。

抽查高价互换配件的盘点记录，并适当进行抽盘，编制盘点表，核对仓库的数量台账和现场分存的数量，以及高价互换配件明细账，是否相符。对于盘盈、盘亏的高价互换配件，会计处理是否正确。

B、机车报废的处理

C、机车简易大修、中修、一般维修（状态修）核算 D、机车出租收入 E、修旧利废 F、废柴油、废机油 （二）工务段

1、工务段会计核算的特殊性

A、工务段生产的主要任务是保障铁路线路安全畅通，其消耗是通过上级部门办理内部清算来补偿。

B、工务段的领工区（车间、队）、工区（班组）一般都分散在铁路沿线，日常费用的报销实行定额备用金制度，段核定领工区（车间、队）定额备用金，由领工区（车间、队）负责所属工区（班组）的日常费用的报销，定期将各项费用汇总后，统一到段财务办理报销手续。

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