关税理论与实务教案

每一具体的进口货物的买卖双方在合同中规定并实实在在发生的价格。（具体） 2、正常价格

在公开市场上，相互独立的买卖双方之间进行的交易中的货物的销售价格。（抽象） 3、成交价格

货物销售到进口国时实际已付或者应付价格。（具体） 4、武断价格

国家不考虑实际交易价格，采用人为规定一个标准，通常是高于货物实际价格。 （二）价格的组成要素

?价格构成要素是指货物的完税价格中应当包括或者不应当包括哪些费用，即由哪些

费用构成。

?进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸

前的运输及其相关费用、保险费；

?——《中华人民共和国海关法》第五十五条

1、FOB价格

A只含货物本身价格

B 贸易国之间的空间价格和运输方式不会影响完税价格 C 关税的财政、保护作用相对小 2、CIF价格

A 包括货物价格、运输保险费 B 抑制较远距离国家货物的进口 C 运保费会掩盖低报的货物价格 D 关税的财政、保护作用强

二、我国现行海关估价制度中价格的定义

审价办法

第五条 进口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。 第七条 进口货物的成交价格，是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并且按照规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。

?成交价格不完全等同于贸易中实际发生的发票价格，需要按有关规定进行调整。

（一）成交价格应当是向我国境内销售该货物时的价格 1、被估货物是销售进口的货物

?不构成销售进口的货物主要有以下几种

（1）运往境外加工或修理后复运进口的货物 （2）租赁进口货物 （3）寄售进口货物

（4）由负责在我国境内销售货物而并非购买货物的中间商进口的货物 （5）无偿提供、赠送、捐赠货物。

（6）暂时进口货物 （7）外商为在我国境内做广告而进境供报刊用广告底片、印刷版、电视台用告胶片、以磁光记录介质为载体的广告等。

（8）由卖方设在我国境内的或由买方设在我国境外非独立法人的分支机构的货物。 （9）来料加工项下进口的货物

（10）为在我国境内销毁而进境的货物 2、被估货物必须有价格

?一般情况下，销售的货物就会有价格。 ?一揽子交易：一并销售的一组相关的货物。

A不同的货物以单一的总价开具发票。

B 不同质量规格的同一货物以单一的总价开具发票、仅进口部分货物供进内使用。 C 同一交易中不同的货物因关税或其他原因而确立各自价格并开具发票。但价格与实际不符

案例：某公司2009年12月11日从冰岛进口口腔清洁用具一套，内含牙刷一把，牙膏一管，漱口水一瓶，总价100美元。 牙膏5% 20 80 牙刷10% 20 15 漱口水15% 60 5

3、成交价格必须是卖方―向中华人民共和国境内‖销售该货物时的价格

A 一般进口货物

B 进料加工进口的货物

C 来料加工进口的料件或以其制成的产品

D 从保税区、出口加工区、保税物流区、保税物流中心等保税区域、场所内销的货物。

E 加工贸易加工过程中产生的边角料或副产品。

?来料加工货物与进料加工货物

?来料加工是指进口料件由境外企业提供、经营企业不需要付汇进口，按照境外企业

的要求进行加工或者装配，只收取加工费，制成品由境外企业销售的经营活动。

?进料加工，是指进口料件由经营企业付汇进口，制成品由经营企业外销出口的经营

活动。

?来料加工与进料加工的区别？

（二）成交价格应当是合同中规定的货物的价格 1、价格折扣

甲公司将一辆车送境外修理，修理费发票200万元，因友好关系维修方给予甲公司折扣账单一张50万元，用于抵减本次修理费支付额，甲公司实际对外支付150万元。 请问：甲公司应按200万元，还是150万元报关缴纳对应关关税？相关法规依据是什么？ 2、实物折扣

案例：2007年7月，Z医药集团（以下简称Z公司）从S海关进口某药品，申报价格为CIF6.45美元/盒。该企业在2007年初进口相同规格的产品，当时价格为CIF6.88美元/盒。鉴于申报单价与历史记录存在较大差距，海关遂开展了重点审核。经审核发现，企业通过将进口药品附送部分赠品改为销售的方法，降低了申报单价和总的完税价格。

交易事实

进口商Z公司向海关递交了前后两次交易合同、发票、装箱单、提单等贸易单证，海关通过审核和调研掌握了如下交易事实： 1）、买方Z公司与卖方A公司在合同中约定：药品的成交单价为CIF6.88美元/盒；买方每购买100盒赠送1盒。 2）、合同执行后，买方Z公司提出：是否可在支付总金额不变的情况下，将进口货物的单价直接用支付总金额除以该批货物的实际数量（包括购买数量和赠送数量）的方法来计算，卖方同意了上述做法。 3）、海关联系了卖方A公司，该公司证实了前述情况，并进一步说明销售药品附送赠品是该公司的一贯政策。进口商提出上述要求后，为了防止这种做法影响卖方A公司的一贯财务政策，该公司决定在对外商业谈判和商定合同时，均保持原政策和原价格不变，即以CIF6.88美元/盒和销售附赠品的方式为依据。只有在向Z公司实际出口每批货物时，卖方A公司才以合同总金额除以销售数量及赠品数量两部分之和，以确定形式上的销售单价。

?最终，海关根据《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》（以下简称《审价办法》），依法对其进口药品实施估价。

3、付现折扣

?在确定货物成交价格时，是否扣除付现折扣

a．如果在进口货物估价之前，买方获得了卖方给予的付现折扣 b如果买方能够获得付现折扣，但在估价时货款尚未支付，

4、数量折扣

a得到折扣的货物全部包括在被估货物中

b如果一部分进口到我国，一部分进口到其他国家

C一次购买的货物达不到折扣数量，而在其后购买中达到规定数量

?C公司是一家主营服装销售的贸易公司。

2009年9月1日，C公司从美国A公司进口衬衣5000件，每件100美元，并于9月15日付款完毕；9月16日又从A公司进口衬衣6000件，并约定将付款日期延至11月1日。

A公司的优惠政策包括：

1、付现折扣：2/10，1/20，n/30

2、数量折扣：单月购买满10000件获9折优惠

3、实物折扣：单月购买满10000件额外赠送 领带10条（领带50美元/条）

某企业1月15日销售产品一批，应收账款为11万元，规定对方付款的条件为2/10，1/20，N/30，购货单位巳经于1月22日付款，该企业实际收到的金额为( )万元。 11*（1-2%）=10.78万元

第一笔：

现付折扣：完税价格是100美元/件还是99美元/件？ → 申报的时候是否能够确定？ 第二笔：

无现付折扣

数量折扣 →申报的时候是否能够确定？→可回溯？ 实物折扣 →怎么算？

（三）成交价格应当是合同中规定的货物的价格 1、成交价格必须是货物的价格

2、成交价格必须是合同中所规定的货物的价格

案例

2003年，B海关对本关区进口手机情况进行价格监控发现，S公司进口4万台C型号手机的平均申报价格从以前的每台215美元骤降到现在每台116美元。后经调查发现，造成进口价格下降的原因为国外卖方公司（简称H公司）对以前进口3万台手机给予货款补偿，并部分冲抵了此次4万台手机的进口货款。 企业说明及海关估价情况

该公司向海关提交的降价原因为：S公司向H公司签约进口3万台C型号手机，由于卖方延迟交货及部分手机存在品质不良的，导致S公司蒙受损失。双方协商并根据协商会议纪要签订了补充协议，同时制定了以后的销售计划，具体内容为： 1. 鉴于该型号手机市场销售价格已发生较大降幅，H公司同意将以后销售的手机价格从215美元每台下降到179美元每台。

2. 鉴于前次销售的手机存在延迟交货及部分手机品质不良的原因，给与该次销售的手机123万美元的补偿。

3. 鉴于该型号手机部分存在品质不良的现象，将给予销售的4万台手机127万美元的货款减让。

?该补充协议2、3项涉及金额、减让金额共计250万美元。出于贸易便利考虑，H公司决定将全部250万美元分摊至其后销售给S公司的4万台手机上，造成了该批