最详细的CPA考试《审计》复习笔记第03章

第三章 审计证据（一）

讲解内容

本章考情分析

本章是审计基本原理中比较重要的章节，重点内容是“函证”（3.3）和“分析程序”（3.4）。特别是最近三年，围绕“函证（3.3）”知识点常常与函证应收账款（P210，9.3）、函证银行存款（P279，12.3）等财务报表项目审计程序结合出简答题。

纵观最近五年的试题，本章内容考查了3个知识点（请见下表），5年考题（6套）分值合计11分（涉及“函证”知识点简答题的考试分值合并在第九章，未统计在本章），除简答题之外，每套题平均1.8分。

预计2015年本章考试分值在3至4分。

最近5年考题的考点、题型、题量及分值 考点（章节编号） 题型（题量） 年份（题量） 1.审计证据的性质（3.1） 2.函证（3.3） 3.分析程序（3.4） 单选题（4） 单选题（1） 单选题（1） 多选题（4） 合计 【说明】

为了让大家对考题有一个完整的理解，关于2013年、2014年（卷II）“函证”知识点的简答题，没有拆分到本章，题目完整地放在第九章函证应收账款“经典考题回顾”中。

2012（1） 2010（3） 2014（卷I）（1） 2014（卷I）（1） 2014（卷II）（1） 2010（3） 分值 4 1 6 11 本章教材变化

本章第三节函证的内容已按照《审计准则问题解答第2号——函证》进行了修订。

本章核心考点解读

本章内容

第一节 审计证据的性质

【考点一】审计证据的含义

审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。 【解读】

“审计证据”除了包含实质性程序所获取的“错报”的审计证据外，还包括风险评估程序所识别、评估的“重大错报风险”的审计证据、了解内部控制时所获取的“预期控制有效或无效”的审计证据、控制测试时所获取的“控制运行有效性”的审计证据等。

因此，“审计证据”除了“构成财务报表基础的会计记录所含有的信息”外，还包括“其他信息”。

如下图所示：

【考点二】审计证据的充分性与适当性

（一）审计证据的充分性

1.审计证据充分性的含义 2.影响审计证据充分性的因素 1.审计证据充分性的含义

审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。 2.影响审计证据充分性的因素 （1）注册会计师确定的样本量；

（2）注册会计师对重大错报风险的评估。若评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多；

（3）注册会计师获取的审计证据质量。若审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。 经典考题回顾

【例1?2012?单选题】（影响审计证据充分性的因素、审计证据数量与质量的关系）下列关于审计证据充分性的说法中，错误的是（ ）。

A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与确定的样本量有关 B.获取更多的审计证据可以弥补这些审计证据质量上的缺陷 C.注册会计师需获取审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响 D.需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响

【答案】B

【解析】选项B错误。如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补审计证据质量上的缺陷。

【例2?2009?新制度?单选题】（影响审计证据充分性的因素）在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是（ ）。

A.错报风险越大，需要的审计证据可能越多 B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少

C.通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量

D.审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补

检查风险（y）＝

重大错报风险x高→检查风险必须低→程序多→证据多； 重大错报风险x低→检查风险可以高→程序可以少。

【答案】C

【解析】审计证据数量受到重大错报风险、审计证据质量的影响，故选项A、B、D表述正确。选项C错误，重要性是注册会计师基于财务报表使用者的角度对错报是否重大的一种判断，注册会计师确定了重要性水平，注册会计师不能人为调高重要性水平，减少必要的审计程序及审计证据的数量。