当前位置：首页 > 姣曚笟璁烘枃澶栨枃缈昏瘧--鍊熸璐圭敤鐨勬牳绠?閫傜敤浜庢瘯涓氳鏂囧鏂囩炕璇?涓嫳鏂囧鐓? - 鐧惧害鏂囧簱
集团使用一系列债务工具以不同利率借入资金，同时根据不同的基础将这些资金借给集团内其他资本化的开始企业时，也会产生困难。其他复杂性来源于集团在高通货膨胀经济条件下经营，使用外币借款或与外币有关的借款，以及来源于汇率的变动。因此，确定直接归属于相关资产的购置的借款费用金额是困难的，需要进行判断。15．对于专门为获取某项相关资产借人的资金，符合资本化条件而计入该资产成本的借款费用的金额，应为借款期内发生的实际借款费用，减去该借款用于临时投资所带来的任何投资收益。
对某项相关资产的筹资安排，可能使企业获得借入资金，并且在该资金的一部分或全部用于相关资产的开支之前，已发生了有关的借款费用。在这种情况下，资金往往在用于相关资产的开支以前，用作临时投资。在确定本期应予以资本化的借款费用的金额时，应从所发生的借款费用中扣除这种借入资金带来的全部投资收益。
对于不是专门为获取相关资产而借入和使用的资金，符合资本化条件的借款费用的金额，应采用将资本化比例乘上发生在该项资产上的支出的方式来确定。资本化比率应是借款费用相对于企业当期尚未偿还的所有借款，而不仅仅是为获得某项资产而专门借人的借款的加权平均数。一个期间予以资本化的借款费用的金额不能超过在这期间内发生的借款费用的金额。
在某些情况下，在计算借款费用的加权平均数时，应包括母公司和附属公司的全部借款。在其他情况下，各个附属公司只应使用借款费用对其本身借款的加权平均数。
相关资产的帐面金额超过可收回金额的部分
当相关资产的帐面金额或预期最终成本大于可收回金额或可变现净值时，帐面金额应按其他国际会计准则的要求予以减记或冲销。在某些情况下，减记或冲销的金额应按其他的国际会计准则的要求加以转回。
资本化的开始
作为相关资产的一部分成本的借款费用，应从以下时间开始于以资本化： （1）该资产的开支发生时； （2）借款费用发生时；
（3）资产达到预定使用或销售状态所必要的准备工作正在进行时。 在相关资产上的开支，只包括那些导致支付现金，转让其他资产或承担附息负债的支出。收到与该资产有关的任何进度付款和补助都应扣减开支（见国际会计准则第 20 号一政府补助会计和对政府援助的揭示”）。一个期间内该资产的平均帐面金额，包括以前已资本化的借款费用，通常等于该期间内资本化比率所适用的开支的合理近似值。
为资产达到预定使用或销售状态所必需的活动，远远不止资产的实体建造。它们还包括实体建造前的技术性与管理性工作，例如，在开始实体建造之前，围绕取得许可证而进行的工作。然而，在没有发生为改变资产状态而进行的生产或开发活动前，持有资产则不属于这类工作。例如，土地开发引起的借款费用，应于相关开发活动进行期间予以资本化。然而，为建房屋而购置土地所发生的借款费用，在持有土地但没有进行相应开发活动时，不具备予以资本化的条件。
资本化的暂时中止
在开发活动发生中断的一个较长期间内，应暂停对借款费用资本化。 在为资产达到预定用途或销售状态而进行的准备活动发生中断的一个较长期间内，可能发生借款费用。这些费用是持有部分完工的资产的费用，不具备予以资本化的条件。但是当大量的技术及管理工作仍在执行时，借款费用通常不暂时停止资本化。若暂时延误是为使资产达到预定用途或销售状态进行的准备过程的一个必要部分，对借款费用资本化通常也不能暂停。例如，在使存货达到成熟状态所必需的一个较长的期间内，或由于水位较高而推迟造桥，如果在所涉及的
地区在造桥期间出现高水位是正常的，在这些延长的期间内，均应继续对借款费用予以资本化。
资本化的停止
当为使相关资产达到预定用途或销售状态的所有准备工作实际上已完成时，应停止对借款费用的资本化。
当资产的实体建造结束时，尽管日常管理工作仍在继续，一项资产已准备用于预定用途或准备销售。如果有少数工作（例如根据购买者或使用者的要求对房屋装修等）尚未完成，也表明所有工作实质上已经完成。
当相关资产的建造的各个部分分别完成，并且每个部分在其他部分继续建造中已可使用时，则在为使那一部分达到预定用途或销售状态的所有必需的准备工作实际上已完成时，应停止对借款费用的资本化。
例如，一个包含几个建筑物的企业停车场，每一个建筑物都能独立使用，就是在相关资产中，每一部分在其余部分仍在建造中即可使用的例子。以下是一个在任何部分能够使用之前，必须完成相关资产的例子：一个工厂，包含了几道工序，它们在同一厂址工厂不同的部分相继运作，如钢铁工厂等。
揭示
财务报表应揭示：
（1）为借款费用所采用的会计政策； （2）本期将借款费用于以资本化的金额；
（3）确定符合资本化条件的借款费用的金额所使用的资本化比率。
过渡性规定
当采用本号准则构成了会计政策的变更时，企业应根据国际会计准则第 8 号“本期净损益、基本错误和会计政策的变更”来调整其财务报表。企业还可以根据所允许的备选处理方法，只是在本号准则生效以后，将已发生的符合资本化
标准的借款费用于以资本化。
国际会计准则中对借款费用的规定经过长时间的有效实施，在规范了世界各国的会计核算的同时，也因实际工作中错综复杂的环境而产生了一些问题，当下，对国际会计准则的改革呼声越来越大，下面来谈谈借款费用准则在应用中的阻碍以及委员会的应对策略。
国际会计准则委员会与美国财务会计准则委员会，于2004年4月在一个联合会议上讨论决定美国通用会计准则的短期趋同项目应包括借贷成本。这两个机构在2006年2月对一项谅解备忘录（MOU）达成了一致，同时重申该议会的目标是：共同开发高品质、通用的会计准则。该谅解备忘录产生的背景是：在2005年4月，由欧洲委员会和美国证券交易委员会（SEC）经过对各自路线方针的讨论，决定将先前通过的一项准则剔除：非美国公司在美国使用国际财务报告准则。
短期趋同项目目前的关注的重点在于对借款费用的处理差异上，是在较短的时间内解决其准则的过渡，还是在今后很长的一段时间里逐渐过渡。
消除现有的两个选项之一
委员会决定根据之前审议通过的财务会计准则第34条——资本化利息，对国际会计准则第23号——借贷成本的会计处理准则进行修改，他们认为，在对资本化利息的2个处理方法中，应当更认同将借款费用归属于符合资本化条件的资产的购置或者是建造成本当中（这里的资产特指为需要经过相当长的时间来完成其购置或者是生产活动）。借贷成本的资本化规定，应当立即加入准则，予以明文确定，同时，借款成本的费用化规定将立刻被终止。
在制定整个决策的过程中，委员会应当立即对以下几个事项作出决议：①借款成本是否应当资本化；②是否立刻确认借款成本的费用化；③如何确定借款成本资本化的利率。根据会议的整体框架制定，将历史成本定义为 “为收购一项资产所付出的成本在收购当时公允价值”。一项资产在经过一段时间的使用或者
本文作者：...共分享92篇相关文档
