5年磨一剑：美国财务会计准则委员会会计准则汇编

5年磨一剑美国财务会计准则委员会

会计准则汇编正式发布

2009年7月1日，美国财务会计准则委员会（FASB）会计准则汇编（Accounting Standards CodificationTM）（以下简称汇编）正式对外发布，同时基于此汇编的研究系统（Codification Research System）也正式上网运行。该汇编（系统）是在对美国现有的公认会计原则（GAAP）进行编纂而形成的。FASB主席赫兹先生称，“汇编的发布在美国会计准则发展史上具有里程碑意义”。FASB表示，汇编是其认可的适用于非政府部门的权威GAAP的唯一来源，其中没有包含在汇编中的所有会计准则都将不被视为权威。该汇编将在2009年9月15日以后的中期和年度期间生效。据悉，该汇编项目从2004年启动至今，历时近5年之久，先后有来自不同机构的200多人参与，汇编的结构与以前GAAP有显著不同。为了更好地了解FASB汇编项目的背景和目标、汇编的内容和结构、以及其他有关事项，现将有关情况介绍如下。

一、 汇编项目的背景和目标

在过去50年中，美国多个不同的准则制定机构共制定出了大约2000项会计准则，这些参差不齐、类型不同、编号各异的会计准则共同构成了当今美国的GAAP。由于GAAP中各项准则缺乏内在的一致性和严密的逻辑结构，使得公众很难准确找到恰当的GAAP指引，同时，由于GAAP内在的分散性，使得很多使用者在他们的研究过程中不能获得相关资料，常常会出现顾此失彼的情形。而且，GAAP的数量、复杂性和缺乏一体化，使得会计专业人士在知识更新和后续教育方面也困难重重。这些问题不仅增加了财务报告的风险，同时也因为会计准则的低效利用导致使用成本增加。2004年，FASB在对1400个受访者进行有关GAAP的调查中显示，80%的人认为美国GAAP的结构是难以控制、难以理解和难以使用的，96%的受访者都希望FASB作为美国准则制定的权威机构，能够尽快梳理和编纂统一的GAAP，尽早结束GAAP纷繁杂乱的局面。这些问题引起了很多公众和财务会计准则咨询委员会（FASAC）的特别关注。作为对这些关注和倡议的回应，

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FASB决定启动一个准则汇编项目来解决这一问题。2004年，财务会计基金会（FAF）受托人批准了这个项目。

该项目的目标不是产生新的会计和报告指引，重点在于编纂和简化当前美国权威的GAAP，具体目标有：（1）降低获取会计准则所要求的时间和成本；（2）通过提高准则的有用性来减少会计准则之间的不协调；（3）通过系统来实时更新准则制定者的活动和相关准则的发布；（4）为FASB在准则制定过程中的研究和趋同工作提供帮助；（5）为完整的XBRL分类标准的制定提供一套权威的文献参考；（6）筛选那些将不包含在汇编中的准则，并澄清不被视为权威文献的理由。

二、汇编中包含的内容

汇编包括了美国会计准则制定机构至今所发布的所有（a）-(d)层次的GAAP（a-d层次GAAP是FAS162中所定义的GAAP四个层次），不包括适用于政府部门的准则，也不包括针对各州和地方政府的准则。为了提高汇编对公众公司的有用性，由美国证券交易委员会（SEC）发布的权威内容的相关部分、经选择的SEC工作人员解释和监管指引也作为参考内容纳入汇编中。准则的来源都是准则制定机构提供最新修订后的版本。

汇编的具体内容来源于以下八个方面：（1）FASB，包括财务会计准则（FAS）、会计准则解释（FIN）、技术公告（FTB）、工作人员立场公告（FSP）、工作人员问题解答和应用指南（Q&A）和第138号准则的示例；（2）紧急问题工作小组（EITF），包括摘要（Abstracts）和主题D；（3）衍生品应用组（DIG）问题；（4）会计原则委员会（APB）意见；（5）会计研究公告（ARB）；（6）会计解释（AIN）；（7）美国注册会计师协会（AICPA），包括立场公告（SOP）、审计和会计指南（AAG）、实务公告（PB）和技术咨询服务（TIS）；（8）SEC，包括财务信息披露规则（Regulation S-X）、财务报告文件（FRR）、会计公告文件（ASR）、解释文件（IR）、SEC工作人员指南（部分）。

需要说明的是，汇编的基本定位是获取和编纂那些具有实质性内容的准则和应用指南，因此排除了非实质性内容的材料，如准则中多余的概述、历史内容、应用前的讨论、反馈意见综述以及其他内容。

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当然，项目组对于准则实质性内容和非执行内容的划分也不是绝对的。

三、汇编的框架结构

事实上，汇编是一个完整的准则系统，其最大特色集中体现在其框架结构上，设计者通过在一个统一的结构中将所有权威的GAAP准则编入90个会计主题中，从而极大地简化了当前纷繁复杂的GAAP。

汇编共分为五个层次，分别为类别（Areas）、主题（Topics）、子主题（Subtopics）、章节(Sections)、子章节(Subsections)。在子章节下，是与准则内容相关的文字段落组和段落。为了便于在汇编系统中存储和检索准则，项目组还开发了一套分类代码系统。

（一）类别和主题

汇编共包括5个类别，分别是基本原则、披露、财务报表要素（资产、负债、权益、收入、费用）、主要交易和行业。每个类别中又包括不同数量的主题。主题代表了相关准则的一个结合，是对相关准则内容最宽泛的分类。事实上，这个主题与国际会计准则理事会（IASB）发布的各项准则非常相关。汇编中的类别和主题如表1所示。

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表1 GAAP准则汇编中包括的类别和主题

类别 基本原则（1） 主题及编号 105公认会计原则 205财务报表列示 210资产负债表 215股东权益表 220综合收益表 225利润表 230现金流量表 235财务报表附注 计变更和差错更正 披露（15） 250会255价格变化 260每股收益 270中期报告 272有限责任公司 274个人财务报表 275风险和不确定性 280分部报告 305现金和现金等价物 310应收账款 320债务和权益性证券投资 32X 323权益法和合营企业投资 资产 投资 325其他投资 (9) 330存货 340其他资产和递延费用 350无形资产 财务 报表 要素 360固定资产 405负债 410资产报废和环境义务 420退出或处置成本义务 430递延收益 440承诺 450或有事项 460担保 470债务 480区别权益的负债 权益(1) 收入(1)

类别 主题及编号 805企业合并 808合作协议 810合并 815衍生品和套期 820公允价值计量和披露 主要 825金融工具 交易830外币业务 (14) 835利息 840租赁 845非货币性交易 850关联方披露 852重组 855期后事项 860转移和服务 905农业 908航空公司 91X承包商 915筹建阶段主体 920广播 922有线电视 924娱乐场 926电影 928音乐 930采矿 行业(32) 93X采掘业 932石油和天然气 940经纪 942存贷 944保险 946投资公司 948抵押银行 950产权链 910建筑业 912联邦政府 92X娱乐业 负债(9) 9XX 金融服务 952特许权 954卫生保健主体 958非营利主体 96X 计划会计 4

505权益 605收入确认 960养老金确定收益计划