CPA考试会计科目学习笔记-第十六章债务重组01

高顿财经CPA培训中心

【答案】A

【解析】甲公司应确认的债务重组利得=债务重组日重组债务的账面价值600-付出非现金资产的公允价值和增值税销项税额500×1.17=15（万元）。 2.债权人的会计处理

借：××资产（取得资产的公允价值+取得资产相关税费） 应交税费——应交增值税（进项税额） 营业外支出——债务重组损失（借方差额） 坏账准备 贷：应收账款等

银行存款（支付的取得资产相关税费） 资产减值损失（贷方差额）

【提示1】若债权人将取得的抵债资产作为交易性金融资产核算，发生的直接相关费用记入“投资收益”科目的借方。

【提示2】若债权人将取得的抵债资产作为长期股权投资核算，且能够控制被投资单位财务和经营决策，发生的直接相关费用记入“管理费用”科目。

【教材例16-1】甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于20×7年5月1日到期的货款。20×7年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200 000元，实际成本为120 000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司于20×7年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账准备。

（1）甲公司的账务处理： ①计算债务重组利得：

应付账款的账面余额 350 000 减：所转让产品的公允价值 200 000 增值税销项税额 34 000（200 000×17%） 债务重组利得 116 000 ②应作会计分录如下：

借：应付账款 350 000

高顿财经CPA培训中心

电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa

高顿财经CPA培训中心

贷：主营业务收入 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额) 34 000 营业外收入——债务重组利得 116 000 借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 120 000

在本例中，甲公司销售产品取得的利润体现在营业利润中，债务重组利得作为营业外收入处理。

（2）乙公司的账务处理： ①计算债务重组损失：

应收账款账面余额 350 000 减：受让资产的公允价值 200 000 增值税进项税额 34 000 差额 116 000 减：已计提坏账准备 50 000 债务重组损失 66 000 ②应作会计分录如下：

借：库存商品 200 000 应交税费——应交增值税（进项税额) 34 000 坏账准备 50 000 营业外支出——债务重组损失 66 000 贷：应收账款 350 000 假如乙公司向甲公司单独支付增值税 （1）甲公司的账务处理：

借：应付账款 350 000 银行存款 34 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额) 34 000

高顿财经CPA培训中心

电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa

高顿财经CPA培训中心

营业外收入——债务重组利得 150 000 借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 120 000 （2）乙公司的账务处理：

借：库存商品 200 000 应交税费——应交增值税（进项税额) 34 000 坏账准备 50 000 营业外支出——债务重组损失 100 000 贷：应收账款 350 000 银行存款 34 000 假如乙公司计提坏账准备120 000元（不单独支付增值税） 借：库存商品 200 000 应交税费——应交增值税（进项税额) 34 000 坏账准备 120 000 贷：应收账款 350 000 资产减值损失 4 000

高顿财经CPA培训中心

电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa