电大《高级财务会计》形考作业任务01-05网考试题及答案

贷：抵销债务 22000 破产债务 10000 （3）确认优先清偿债务：

借：应付职工薪酬 19710 应交税费 193763.85

贷：优先清偿债务——应付职工薪酬 19710 ——应交税费 193763.85 （4）确认优先清偿债务： 借：清算损益 625000 贷：优先清偿债务——应付破产清算费用 625000 入10 000 000元和15 000 000元。

（4）20XX年12月31日，将该生产线退还乙公司。 （5）甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10 000元。 3.其他资料：（PA，3，8%）=2.5771 要求：

（1） 租赁开始日的会计处理 （2） 未确认融资租赁费用的摊销 （3） 租赁固定资产折旧的计算和核算 （4） 租金和或有租金的核算 （5）确认破产债务：

借：短期借款 362000 应付票据 85678 应付账款 139018.63 其他应付款 10932 长期借款 5170000

贷：破产债务——短期借款 362000 ——应付票据 85678 ——应付账款 139018.63 ——其他应付款 10932 ——长期借款 5170000 （7）确认清算净资产：

借：实收资本 776148 盈余公积 23767.82 清算净资产 710296.48 贷：利润分配——未分配利润 1510212.3 3. 资料：

1.租赁合同

20XX年12月10日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：

（1）租赁标的物：××生产线。

（2）租赁期开始日：租赁物运抵甲公司生产车间之日（即20XX年1月1日）。

（3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即20XX年1月1日～20XX年12月31日）。

（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000 000元。

（5）该生产线在20XX年1月1日乙公司的公允价值为2 600 000元。

（6）租赁合同规定的利率为8%（年利率）。

（7）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。 （8）20XX年和20XX年两年，甲公司每年按该生产线所生产的产品——微波炉的年销售收入的1%向乙公司支付经营分享收入。

2.甲公司对租赁固定资产会计制度规定

（1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。

（2）采用年限平均法计提固定资产折旧。

（3）20XX年、20XX年甲公司分别实现微波炉销售收

（5） 租赁到期日归还设备的核算

答案：

（1）甲公司租赁开始日的会计处理： 第一步，判断租赁类型

本题中，最低租赁付款额的现值为2 577 100元（计算过程见后）大于租赁资产原账面价值的90%，即（2 600 000×90%）2 340 000元，满足融资租赁的第4条标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。

第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值

最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值 =1 000 000×3+0=3 000 000（元） 计算现值的过程如下：

每期租金1 000 000元的年金现值=1 000 000×（PA，3，8%）查表得知：

（PA，3，8%）=2.5771 每期租金的现值之和=1 000 000×2.5771=2 577 100（元）小于租赁资产公允价值2 600 000元。

根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2 577 100元。

第三步，计算未确认融资费用

未确认融资费用=最低租赁付款额一最低租赁付款额现值 =3 000 000—2 577 100=422 900（元） 第四步，将初始直接费用计入资产价值 账务处理为：

20XX年1月1日，租入××生产线：

租赁资产入账价：2 577 100 + 10 000 =2 587 100

借：固定资产——融资租入固定资产 2 587 100 未确认融资费用 422 900

贷：长期应付款——应付融资租赁款 3 000 000 银行存款 10 000

（2）分摊未确认融资费用的会计处理 第一步，确定融资费用分摊率

以折现率就是其融资费用分摊率，即8%。 第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用 未确认融资费用分摊表

20XX年1月1日 单位：元

896.98（元）

借：制造费用——折旧费 73 896.98 贷：累计折旧 73 896.98 20XX年3月～20XX年12月的会计分录，同上 （4）或有租金的会计处理

20XX年12月31日，根据合同规定应向乙公司支付经营分享收入100 000元：

借：销售费用 100 000

贷：其他应付款——乙公司 100 000

20XX年12月31日，根据合同规定应向乙公司支付经营

*做尾数调整：74 070.56=1 000 000－925 929.44 925 929.44=925 929.44－0 第三步，会计处理为： 20XX年12月31日，支付第一期租金： 借：长期应付款——应付融资租赁款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 20XX年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，

每月财务费用为206 168÷12=17 180.67（元）。

借：财务费用 17 180.67 贷：未确认融资费用 17 180.67 20XX年12月31日，支付第二期租金： 借：长期应付款——应付融资租赁款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 20XX年1～12月，每月分摊未确认融资费用时， 每月财务费用为142 661.44÷12=11 888.45（元）。 借：财务费用 11 888.45 贷：未确认融资费用 11 888.45 20XX年12月31日，支付第三期租金： 借：长期应付款——应付融资租赁款 1 000 000

贷：银行存款 1 000 000

20XX年1～12月，每月分摊未确认融资费用时， 每月财务费用为74 070.56÷12=6 172.55（元）。 借：财务费用 6 172.55 贷：未确认融资费用 6 172.55 （3）计提租赁资产折旧的会计处理 第一步，融资租入固定资产折旧的计算（见表8—2） 租赁期固定资产折旧期限11+12+12=35（个月） 20XX年和20XX年折旧率=100%/35×12=34.29% 表8-2 融资租入固定资产折旧计算表（年限平均法） 20XX年1月1日 金额单位：元

第二步，会计处理 20XX年2月28日，计提本月折旧=812 866.82÷11=73 分享收入150 000元： 借：销售费用 150 000 贷：其他应付款——乙公司 150 000 （5）租赁期届满时的会计处理 20XX年12月31日，将该生产线退还乙公司： 借：累计折旧 2 587 100 贷：固定资产——融资租入固定资产 2 587 100 05任务 讨论主题 专题讨论 讨论内容 网上讨论题目： 1、我国会计准则中为什么以经济实体理论取代母公司理论？合并理论的改变对以合并财务报表反应的财务状况和经营成果产生什么影响？ 2、怎样认识汇兑损益的两种确认方法（当期确认法与递延法）？ 3、什么是有序交易？非有序交易的情形包括哪些？ 4、简要说明衍生工具需要在财务报表外披露的主要内容。 答案： 1、我国会计准则中为什么以经济实体理论取代母公司理论？合并理论的改变对以合并财务报表反应的财务状况和经营成果产生什么影响？ 从整体看，我国目前的合并会计报表侧重点是母公司理论。但是从长期发展来看，实体理论是我国的必然选择。首先，从美国合并理论的演变过程可以看出，实体理论取代母公司理论将是大势所趋，这一点也可以在国际上其他国家对合并理论的选择上得到验证。其次，从我国加入WTO以来，会计准则在逐渐进行国际化趋同，实体理论正是国际合并会计准则发展的方向。此外，社会经济的快速发展导致越来越多的企业外部主体对企业合并会计报表

信息披露产生强烈需求，如企业集团的债权人及其他相关者在做出投资决策时就需要通过合并会计报表来了解整个企业的综合情况。实体理论所倡导的开放型合并会计报表编制目的恰与我国目前会计信息需求的实际情况相适应，而其他合并观念所阐述的合并会计报表目的则过于封闭。再次，从少数股东权益和少数股东损益的性质认定看，

实体理论的立场与我国会计要素的定义相吻合。在实体理论下，少数股东权益是合并股东权益的一个组成部分，因为对合并主体而言，少数股东权益并不是一项义务，也不会导致经济利益的流出。同样，少数股东损益也不是一项费用，而是对合并主体实现的合并净利润的一项分配。相比之下，所有者理论和母公司理论对少数股东权益和少数股东损益性质的认定与我国对会计要素的定义是不相容的。

2.合并范围的确定。确定编制合并会计报表的合并范围应遵循“实质重于形式”的原则，控制权是确定合并范围的前提基础。控制是实际意义上的控制，而不是仅仅法律形式的控制。在某种情况下，虽然某一方具有形式上的控股权，但是根据公司章程或其他协议合同规定，可能这一方并没有实际的控制权，这时就不应编制合并财务报表；相反，虽然某一方没有控股权，但根据公司章程的规定，对投资对象却具有实际的控制权且能取得相应的控制利益，这时也应编制合并报表。所以在我国，会计报表合并范围应采用质量标准原则，即实际拥有一个企业经营、财务决策及获益的权利时，才将其纳入合并范围。

3.合并方法的选择。全面取消权益结合法是合并会计报表方法发展的未来趋势，但从我国的现实情况看，权益结合法在一定范围存在仍有其合理性。首先，权益结合法操作简便，会计处理相对简单，降低了会计核算的工作量和难度，在我国会计人员整体素质较低的情况下不失为可行之法。其次，由于我国资本市场不完善，在换股合并时采用购买法很难取得被并购企业净资产的公允价值，而权益结合法按账面价值计量就解决了这一难题。但是权益结合法在企业并购过程中按账面价值计量被并购企业净资产时易被人为操纵，导致资产价值低估。购买法将企业合并视为一个企业取得另一企业的净资产交易，这种交易属于购买性质。在购买法下，被购买企业的资产按购买日的公允价值重估，购买成本超过重估后净资产的差额作为合并商誉。从与国际会计准则接轨及真实计量被并购企业资产角度来看，我国目前合并方法应整体上以购买法为主，允许符合条件的企业采用权益结合法，但必须严格限制权益结合法的使用条件，以防止对权益结合法的滥用。

4.外币会计报表折算模式的选择。我国是一个发展中国家，对外投资经营活动开展得较晚，资本市场也不发达，国家对外汇市场进行管制，人民币的汇率一直比较稳定。我国目前仍是资本输入国，在今后相当长的时间内，国内公司对外投资的规模和数量不会在总资本中占很大比重，且这些公司的国外子公司的经营活动大都限于销售母公司的产品、汇回货款等活动，相当于母公司在国外的延伸，因此适合采用时态法进行折算。

5.合并价差的处理。与美国相比，我国会计合并价差处理的缺陷在于合并价差的定义不明确，摊销方法不准确。笼统的定义使理论上合并价差的性质模糊不清，也使实务中合并会计报表的编制带有很大的随意性。在合并价差的处理方面，我国应参照美国等发达国家的做法，即将合并价差进行细化分类，按其归属性质，分别在可辨认资产、负债和商誉项目上体现。此外应针对合并价差的不同组成部分制定不同的摊销方法，以便更真实地反映企业财务状况。

会计理论的研究发展始终是为社会经济发展服务的，我们既要认真借鉴国外合并会计报表准则的优点，把握国际合并会计报表准则研究发展的方向，同时也要结合我国的实际情况，努力解决我国目前合并会计报表实务中存在的问题。

2、怎样认识汇兑损益的两种确认方法（当期确认法与递延法）？

对外币交易业务的会计处理，涉及到外币的账务处理和外币项目的报告，而处理的方法则取决于对外币交易业务的不同理解和所持观点。对此，国际上存在着两种观点，即单项交易观点和两项交易观点。

1．单项交易观。单项交易观又称一笔交易观，它是将某项交易的发生和随后的账款结算视为一项交易的两个阶段，该交易只有在清偿有关应收、应付外币账款后才算完成，在此过程中，由汇率变动而产生的折合为记账本位币的差额应调整该项交易的成本或收入，而不应另作当期汇兑损益处理。

2．两项交易观。两项交易观又称两笔交易观，它是将某项交易的发生和随后的结算视为两项独立的交易处理，该交易在结算时由于汇率变动而产生的折合成记账本位币的差额，不应调整原来的成本或收入。在这种观点下，对于已实现的汇兑损益单独设置“汇兑损益”账户进行核算（我国会计实务中，可以不单独设置“汇兑损益”账户，而通过“财务费用”账户核算），计入当期损益，但对于未实现的汇兑损益又有两种处理方法：一种是当期确认法，另一种是递延法。

当期确认法是指将未实现的汇兑损益计入当期损益。 递延法是指将未实现的汇兑损益反映在“递延汇兑损益”账户，递延到以后各期，待外币账款结算时，再将递延的汇兑损益转入当期。

3、什么是有序交易？非有序交易的情形包括哪些？

有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。清算等被迫交易不属于有序交易。 4、简要说明衍生工具需要在财务报表外披露的主要内容。

①企业持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期初公允价值以及期末的公允价值。

②在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准。

③与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息以及这些信息对未来现金流量的金额和期限可能产生影响的重要条件和情况。

④企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采

取的政策以及金融工具会计处理方面所采用的其他重要的会计政策和方法。