电大《高级财务会计》形考作业任务01-05网考试题及答案

20XX年抵销分录 在合并工作底稿中编制的抵销分录为： 1）投资业务 借：应付账款 90 000 借：股本 30000 贷：应收账款 90 000 资本公积 2000 借：应收账款——坏账准备 450 盈余公积――年初 1200 贷：资产减值损失 450 盈余公积――本年 500 借：所得税费用 112.5 未分配利润――年末 13200 贷：递延所得税资产 112.5 （9800+5000-500-1100） 借：预收账款 10 000 商誉 1000 (38520－46900×80％) 贷：预付账款 10 000 贷：长期股权投资 38520 借：应付票据 40 000 少数股东权益 9380 贷：应收票据 40 000 [（30000+2000+1700+13200）×20%] 借：投资收益 4000 少数股东损益 1000 未分配利润—年初 9800 贷：提取盈余公积500 对投资者（或股东）的分配 1100 未分配利润――年末13200 2）内部商品销售业务 A 产品： 借：未分配利润—年初 80 贷：营业成本 80 B产品 借：营业收入 600 贷：营业成本 600 借：营业成本 60 [20×（6-3）]

贷：存货 60

3）内部固定资产交易 借：未分配利润—年初 40 贷：固定资产--原价 40 借：固定资产——累计折旧 4 贷：未分配利润—年初 4 借：固定资产——累计折旧 8 贷：管理费用 8 2. 乙公司为甲公司的子公司，201×年年末，甲公司个别资产负债表中应收账款12 0 000元中有90 000元为子公司的应付账款；预收账款20 000元中，有10 000元为子公司预付账款；应收票据80 000元中有40 000元为子公司应付票据；乙公司应付债券40 000元中有20 000为母公司的持有至到期投资。甲公司按5‰计提坏账准备。甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%。 要求：对此业务编制201×年合并财务报表抵销分录。 答案： 借：应付债券 20 000 贷：持有至到期投资 20 000 3. 甲公司为乙公司的母公司，拥有其60%的股权。发生如下交易：20XX年6月30日，甲公司以2 000万元的价格出售给乙公司一台管理设备，账面原值4 000万元，已提折旧2 400万元，剩余使用年限为4年。甲公司采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为0。乙公司购进后，以2 000万元作为管理用固定资产入账。乙公司采用年限平均法计提折旧，折旧年限为4年，预计净残值为0 ，甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，编制合并财务报表抵消分录时除所得税外，不考虑其他因素的影响。 要求：编制20XX年末和20XX年末合并财务报表抵销分录 答案： （1）20XX年末抵销分录 乙公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润 借：营业外收入 4 000 000 贷：固定资产——原价 4 000 000 未实现内部销售利润计提的折旧 400÷4 × 6/12 = 50（万元） 借：固定资产——累计折旧 500 000 贷：管理费用 500 000 抵销所得税影响 借：递延所得税资产 875000（3500000×25%）贷：所得税费用 875000 （2）20XX年末抵销分录 将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销 借：未分配利润——年初 4 000 000 贷：固定资产——原价 4 000 000 将20XX年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：

借：固定资产——累计折旧 500 000

贷：未分配利润——年初 500 000

将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵的账面价。 销： （6.38-6.37）×1 000 000 = 10 000 借：固定资产——累计折旧 1 000 000 借：公允价值变动损益 10 000 贷：管理费用 1 000 000 贷：衍生工具——远期外汇合同 10 000 抵销20XX年确认的递延所得税资产对20XX年的影响 按远期汇率购入美元，按即期价格卖出美元，最终实现损 借：递延所得税资产 875000 益。 贷：未分配利润——年初 借：银行存款（6.37×1 000 000） 6 370 000 875000 贷：银行存款（6.35×1000 000） 6 350 000 20XX年年末递延所得税资产余额= 衍生工具——远期外汇合同 （4000000-500000-1000000）×25%=625000（元） 20XX年递延所得税资产发生额=625000-875000=-250000（元） 借：所得税费用 250000 贷：递延所得税资产 250000 03任务 一、论述题（共 4 道试题，共 100 分。） 1. 资料： 甲公司出于投机目的，201×年6月1日与外汇经纪银行签订了一项60天期以人民币兑换1 000 000美元的远期外汇合同。有关汇率资料参见下表： 日 期 即期汇率 60天远期30天远期汇率 汇率 6月1日 R6．32/$1 R6．35/$1 6月30日 R6．36/$1 R6．38/$1 7月30日 R6．37/$1

要求：根据相关资料做远期外汇合同业务处理

答案：

(1)6月1日签订远期外汇合同

无需做账务处理，只在备查账做记录。

（2）6月30日30天的远期汇率与6月1日60天的远期汇率上升0.03，（6.38-6.35）×1 000 000=30 000元（收益）。6月30日,该合同的公允价值调整为30 000元。会计处理如下：

借：衍生工具——远期外汇合同 30 000 贷：公允价值变动损益 30 000 （3）7月30日合同到期日，即期汇率与远期汇率相同，都是R6．37/$1。甲企业按R6．35/$1购入100万美元，并按即期汇率R6．37/$1卖出100万美元。从而最终实现20 000元的收益。 会计处理如下：按照7月30日公允价调整6月30日入账

20 000 同时：公允价值变动损益=30 000 – 10 000 =20 000(收益) 借：公允价值变动损益 20 000 贷：投资收益 20 000 2.

资料：按照中证100指数签订期货合约，合约价值乘数为

100，最低保证金比例为8 %。交易手续费水平为交易金额的万分之三。假设某投资者看多，201×年6月29日在指数4 365点时购入1手指数合约，6月30日股指期货下降1%，7月1日该投资者在此指数水平下卖出股指合约平仓。 要求：做股指期货业务的核算。

答案：

（1）6月29日开仓时，

交纳保证金（4 365×100×8%）=34 920元，

交纳手续费（4 365×100×0．0003）= 130.95元。 会计分录如下：

借：衍生工具----股指期货合同 34 920

贷：银行存款 34 920 借：财务费用 130.95

贷：银行存款 130.95

（2）由于是多头，6月30日股指期货下降1%，该投资者发生亏损，需要按交易所要求补交保证金。 亏损额：4 365×1%×100=4 365元

补交额：4 365×99%×100×8% -（34 920 - 4 365）=4 015.80

借：公允价值变动损益 4 365

贷：衍生工具----股指期货合同 4 365

借：衍生工具----股指期货合同 4 015.80

贷：银行存款 4 015.80 在6月30日编制的资产负债表中，“衍生工具----股指期货合同”账户借方余额

=34 920 – 4 365 + 4 015.8 =34 570.8元

为作资产列示于资产负债表的“其他流动资产”项目中。（3）7月1日平仓并交纳平仓手续费

平仓金额 = 4 365×99%×100 = 432 135

手续费金额为=（4 365×99%×100×0.0003）=129.64。 ￥ 3 120 000

(2) 借：在建工程 ￥2 492 000

借：银行存款 432 135

贷：衍生工具----股指期货合同 432 135 借：财务费用 129.64

贷：银行存款 129.64 (4)平仓损益结转

借：投资收益 4 365

贷：公允价值变动损益 4 365 3.

A股份有限公司( 以下简称 A 公司 )对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。20XX年 6月30日市场汇率为 1 美元 =6.25 元人民币。 20XX年6月 30日有关外币账户期末余额如下 :

项目 外币(美元)金额 折算汇率 折合人民币金额 银行存款 100 000 6.25 625 000 应收账款 500 000 6.25 3 125 000 应付账款 200 000 6.25 1 250 000 A公司20XX年 7月份发生以下外币业务 ( 不考虑增值税等相关税费 ):

(1)7月15日收到某外商投入的外币资本 500 000美元，当日的市场汇率为 1美元 =6.24 元人民币，投资合同约定的汇率为1美元 =6.30 元人民币，款项已由银行收存。 (2)7月18日，进口一台机器设备，设备价款 400 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为 1 美元 =6.23 元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于20XX年 11月完工交付使用。

(3)7月20日，对外销售产品一批，价款共计 200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =6.22 元人民币，款项尚未收到。

(4)7月28日，以外币存款偿还 6月份发生的应付账款 200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =6.21 元人民币。

(5)7月31日，收到 6月份发生的应收账款 300 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =6.20 元人民币。 要求：

1) 编制7月份发生的外币业务的会计分录 ；

2) 分别计算7月份发生的汇兑损益净额, 并列出计算过程 ；

3) 编制期末记录汇兑损益的会计分录。(本题不要求写出明细科目)

答案： 1）编制7月份发生的外币业务的会计分录 (1)借：银行存款 ($500 000×6.24) ￥3 120 000 贷：股本 贷：应付账款 （$400 000×6.23） ￥2 492 000 (3) 借：应收账款 （$200 000 ×6.22） ￥1 244 000 贷：主营业务收入 ￥1 244 000

(4) 借：应付账款 ($200 000×6.21) ￥1 242 000 贷：银行存款 ($200 000×6.21) ￥1 242 000 (5) 借：银行存款 （$ 300 000×6.20）￥1 860 000 贷：应收账款 （$ 300 000×6.20） ￥1 860 000 2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额， 并列出计算过程。 银行存款

外币账户余额 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000

账面人民币余额 =625 000 +3 120 000 -1 242 000 + 1 860 000 =4 363 000

汇兑损益金额=700 000×6.2 - 4 363 000= -23 000（元） 应收账款

外币账户余额 = 500 000 +200 000 -300 000 = 400 000 账面人民币余额 =3 125 000 + 1 244 000 - 1 860 000 =2 509 000

汇兑损益金额=400 000×6.2 - 2 509 000 = - 29 000（元） 应付账款

外币账户余额 = 200 000 + 400 000 -200 000=400 000 账面人民币余额 =1 250 000+2 492 000-1 242 000 =2 500 000

汇兑损益金额=400 000×6.2-2 500 000 = - 20 000（元） 汇兑损益净额=-23 000-29 000+20 000= - 32 000（元） 即计入财务费用的汇兑损益= - 32 000（元） 3）编制期末记录汇兑损益的会计分录 借：应付账款 20 000 财务费用 32 000

贷：银行存款 23 000 应收账款 29 000 4. 资料

某资产出售存在两个不同活跃市场的不同售价，企业同时参与两个市场的交易，并且能够在计量日获得该资产在这两个不同市场中的价格。

甲市场中出售该资产收取的价格为 RMB98，该市场交易费用为 RMB55，资产运抵该市场费用为RMB20。

乙市场中出售该资产将收取的价格为RMB86，该市场交易费用为 RMB42，资产运抵该市场费用为 RMB18。

要求：（1）计算该资产在甲市场与乙市场销售净额。 （2）如果甲市场是该资产主要市场，则该资产公允价值额是多少？ （3）如果甲市场与乙市场都不是资产主要市场，则该资产公允价值额是多少？

答案： 根据公允价值定义的要点，计算结果如下： （1）甲市场该资产收到的净额为RMB23（98-55-20）；乙市场该资产收到的净额为RMB26（86-42-18）。 （2）该资产公允价值额=RMB98-RMB20=RMB78。 （3）该资产公允价值额=RMB86-RMB18=RMB68。甲市场和乙市场均不是资产主要市场，资产公允价值将使用最有利市场价格进行计量。企业主体在乙市场中能够使出售资产收到的净额最大化（RMB26），因此是最有利市场。 04任务 一、论述题（共 3 道试题，共 100 分。） 1. A企业在201×年6月19日经人民法院宣告破产，破产管理人接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下： 接管日资产负债表 编制单位：A企业 201×年6月19日 单位：元 除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况： （1）固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000元提供了担保。 （2）应收账款中有22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵销权的申请并经过破产管理人批准。 （3）破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备现已追回。 （4）货币资金中有现金1500元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。 （5）2800278元的存货中有原材料1443318元，库存商

品1356960元。

（6）除为3年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产的原值为656336元，累计折旧为210212元。 请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。 答案： （1）确认担保资产

借：担保资产——固定资产 450000 破产资产——固定资产 135000 累计折旧 75000 贷：固定资产——房屋 660000 （2）确认抵销资产 借：抵销资产——应收账款——甲企业 22000 贷：应收账款——甲企业 22000 （3）确认破产资产 借：破产资产——设备 180000 贷：清算损益 180000 （4）确认破产资产

借：破产资产——其他货币资金 10000

——银行存款 109880 ——现金 1500 ——原材料 1443318 ——库存商品 1356960 ——交易性金融资产 50000 ——应收账款 599000 ——其他应收款 22080 ——固定资产 446124

——无形资产 482222 ——在建工程 556422 ——长期股权投资 36300 累计折旧 210212 贷：现金 1500 银行存款 109880 其他货币资金 l0000 交易性金融资产 50000 原材料 1443318

库存商品 1356960 应收账款 599000 其他应收款 22080 固定资产 656336 在建工程 556422 无形资产 482222 长期股权投资 36300 2. 请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费用为625000元，已经过债权人会议审议通过）。 答案： （1）确认担保债务： 借：长期借款 450000 贷：担保债务——长期借款 450000

（2）确认抵销债务：

借：应付账款 32000