自考高级财务会计重点笔记

净利润500万元，假定不考虑相关的调整因素，产生的100万元暂时性差异，将会增加未来该资甲公司按其持股比例计算应享有100 万元。乙公司适用的所得税税率为15%。乙公司在会计期末未制定任何利润分配方案，除该事项外，不存在其他会计与税收的差异。

(3)甲企业持有的某项可供出售金融资产，成本为500万元，20X6年12月31日，其公允价值为600万元。要求：1）分析20X6年12月31日以上各项资产的暂时性差异，并指出暂时性差异的性质。2）编制有关暂时性差异对所得税影响的会计分录。

解：(1) 20X6年12月31日应收账款账面价值=3 000 -300 =2 700（万元）

应收账款计税基础=3 000 -3 000 x5‰=2 985（万元）。

账面价值2 700万元与计税基础2 985万元之间产生的285万元暂时性差异，会减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，为可抵扣暂时性差异。可抵扣暂时性差异对所得额的影响：285 x25% =71. 25（万元）

借：递延所得税资产 71. 25 贷：所得税费用 71. 25

(2)按照权益法的核算原则，取得投资当年年末，甲公司长期股权投资账面价值增加100万元，确认投资收益1OO万元。长期股权投资账面价值为1 100万元，该项计税基础仍为1 000万元，由此形成的应纳税暂时性差异100万元，对所得额影响的计算为

500/(1- 15%)×20%×(25% - 15%)=11. 76（万元）。 会计分录：

借：所得税费用 11. 76 贷：递延所得税负债 11. 76

(3) 20X6年12月31日可供出售金融资产账面价值=600万元，计税基础= 500万元 账面价值600万元与计税基础500万元之间

产处置期间的应纳税所得额和应交所得税，为应纳税暂时性差异。按照企业会计准则规定此事项期宋按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积——其他资本公积），由该事项产生的递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费甩（或收益）。

会计期末在确认100万元的公允价值变动时，账务处理为：

借：可供出售金融资产 100

贷：资本公积—一其他资本公积 100 确认应纳税暂时性差异的所得税影响时，账务处理为：

借：资本公积—一其他资本公积 25 贷：递延所得税负债 25

[核算]甲公司在2007年至2010年间每年应税收益分别为：-100万元、40万元、20万元、50万元，适用税率始终为25%，假设无其他暂时性差异。要求：编制甲公司在2007年至2010年间确认的所得税费用有关会计分录。 解：2007年：

借：遴延所得税资产 25 贷：所得税费用 25 2008年：借：所得税费用 10 贷：递延所得税资产 10

2009年：借：所得税费用 5 贷：递延所得税资产 5 2010年：借：所得税费用 12.5 贷：递延所得税资产 10 应交税费——应交所得税 2.5 第三章 上市公司会计信息的披露

[单选]公司章程不属于上市公司披露信息形式。 [单选]招股说明书、上市公告书二者不同之处是报出的时间不同、标志不同、编制的目的不同。 [单选]划分业务分部的一个重要的依据就在

于各分部之间具有不同的经营风险和报酬。 [单选]有关分部报告的表述中，正确的是分部负债通常不包括递延所得税负债。

[单选]丙公司拥有丁公司19%的股份，丙公司和丁公司之间不属于关联方关系。

[单选]有关中期财务报告的表述中，符合现行会计制度规定的是中期会计计量应当以年初至本中期末为基础进行。

[单选]根据我国《公司法》规定，在中国境内设立的公司包括有限责任公司和股份有限公司。 [单选]属于股份有限公司和有限责任公司共同具备的基本特征的是股东以其出资比例享受权利并承担义务。

[单选]有关上市公司，说法正确的是上市公司必为股份有限公司。

[单选]我国规定上市公司向社会公开发行的股份达到公司股份总数的25%以上。

[单选]上市公司股本总额超过人民币4亿元的，向社会公开发行股份的比例应大于10%。 [单选]公司章程不属于上市公司披露信息形式。 [单选]在上市公司披露的信息中占据主要地位的是财务与会计信息。

[单选]关于上市公司招股说明书说法正确的是招股说明书标志该公司即将上市。

[单选]关于上市公告书表述正确的是上市公告书披露的内容为股票上市情况。

[单选]招股说明书与上市公告书的相同之处是两者编制主体相同。

[单选]上市公司年度报告与临时报告的相同点是两者都属于公司经营阶段披露的信息。 [多选]表明相关分部应当纳入分部报表编制范围的有分部营业收入占所有分部营业收入合计10%或以上、分部资产总额占所有分部资产总额合计10%或以上。

[多选]属于分部费用的有营业成本、营业税金及附加、销售费用。

[多选]关于上市公司中期报告的表述中，正确的有中塑会计计量应以年初至本中期末为基础、中期报告中应同时提供合并报表和母公司报表、中期报表中各会计要素的确认与计量标准应当与本年度报表相一致。

[多选]A公司拥有B公司19%的表决权资本；B公司拥有C公司60%的表决权资本；A公司拥有D公司60%的表决权资本，拥有E公司6%的权益性资本；D公司拥有E公司45%的表决权资本。上述公司之间存在关联方关系的有A公司与E公司、D公司与E公司。

[多选]某公司的下列情况中，符合我国上市公司应具备条件的有公司的股本总额为人民币5亿元、开业时间5年、向社会公开发行股份达公司股份总数的20%、公司在5年内无违法行为。 [多选]按照有关规定，属于上市公司披露信息的形式的是中期报告、临时报告、招股说明书、年度报告、上市公告书。

[多选]属于上市公司临时报告的有公司收购报告、重大事件报告。

[多选]属于中期财务报告组成部分的有比较资产负债表、现金流量表、会计报表附注、审计报告。 [多选]甲企业属于国有控股企业，在下列相关的各方中，与甲企业构成关联方关系的有对甲企业施加重大影响的投资方、与甲企业控股股东关键管理人员关系密切的家庭成员。

[简答]根据《公司法》规定，上市公司应具备哪些条件？

按照我国《公司法》的规定，目前，我国上市公司应同时具备以下条件：(1)股票经国务院证券监督管理机构核准已公开发行；

(2)公司股本总额不少于人民币3000万元； (3)向社会公开发行的股份达公司股份总数的25%以上。公司股本总额超过人民币4亿元的，其向社会公开发行的股份比例为10%以上； (4)公司在最近3年内无重大违法行为，财务

会计报告无虚假记载。

[简答]简述确定报告分部的条件。 企业应当以业务分部或地区分部为基础确定报告分部。地区分部或业务分部要在风险和报酬的基础上确定，而报告分部则要在地区分部或业务分部的基础上确定。业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入（基本条件），且满 (2)在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础，财务报告的频率不应当影响年度结果的计量。(3)企业在中期不得随意变更会计政策，应当采用与年度财务报表相一致的会计政策 第四章 租赁会计

单选]租赁资产的担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余足下列条件之一的，应当将其确定为报告分部： 值。

(1)该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上。(2)该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10c}o或者以上。(3)该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。

[简答]简述分部报表在主要报告形式下应披露哪些分部信息。

分部报表应按业务分部和地区分部分别编制。主要报告形式下分部信息的披露

主要包括：分部收入、分部费用、分部利润（亏损）、分部资产、分部负债。(1)分部收入。如分部收入要区分对外交易的收入和对内交易的收入进行分别披露，并不是所有的流入都算做是分部收入，下列项目不包括在内：①利息收入和股利收入，如采用成本法核算的长期股权投资的股利收入（投资收益）、债券投资的利息收入、对其他分部贷款的利息收入等。但是，分部的日常活动是金融性质的除外。②采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位实现的净利润中应享有的份额以及处置投资产生的净收益。但是，分部的日常活动是金融性质的除外。③营业外收入，如处置固定资产、无形资产等产生的净收益。分部的日常活动是金融性质的，利息收入应当作为分部收入进行披露。

简述中期财务报告的确认与计量的基本原则。 (1)中期财务报告中各会计要素的确认和计量

原则应当与年度财务报表所采用的原则相一致。 [单选]履约成本不属于初始直接费用 [单选]售后租回形成融资租赁的情况下，承

租人每期确认未实现售后租回损益的摊销方法为按折旧进度。[单选]租赁业务按其目的不同可分为经营租赁和融资租赁。

[单选]从融资方式的角度看，租赁业务的特点是“融资”与“融物”相结合。

[单选]实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁称为融资租赁。

[单选]租赁资产的所有者，在租赁业务活动中，让渡租赁资产的僮旦趣。

[单选]租赁公司以承租人身份与设备供货厂商直接签订租赁合同，租赁公司再以出租人的身份与用户签订租赁合同的租赁业务是转租赁。 [单选]经营租入固定资产发生的租金支出，应列计入管理费用或制造费用。

[单选]承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当确认为计入租入资产价值。

[单选]承租人对其融资租人固定资产而产生的负债作为长期负债。

[单选]未确认融资费用在租赁期内各个期间

进行分摊时，应将其记入财务费用科目。 [单选]资产负债表中需要揭示的融资租赁业务是一年内将支付的租金。 [多选]应提折旧的固定资产有经营租出的固

定资产、融资租入的固定资产。

[多选]应当包括在最低租赁付款额中的有租赁期内承租人每期应支付的租金、租赁期届满时留购租赁资产的购买价款、与承租人有关的第三方担保的资产余值。

[多选]影响融资租人固定资产入账价值的有融资租入固定资产支付的租赁合同印花税、租赁合同规定的利率、租赁期开始日．融资租入固定资产的公允价值。

[多选]承租人在计算最低租赁付款额的现值时，可选择的折现率有出租人的租赁内含利率、租赁合同规定的利率、同期银行贷款利率。 [多选]租期届满，融资租赁资产的处理方法有退租、续租、留购。

[多选]融资租赁出租人的会计核算中应设置的会计科目有长期应收款、未实现融资收益、融资租赁资产。

[简答]融资租赁业务的判定标准有哪些? 承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。

满足下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁。(1)在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人(2)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权(3)租赁期占租赁资产使用寿命的大部分(75%，含75%) (4)承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90%）；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90%）(5)，租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。

[简答]承租人的经营租赁与融资租赁在财务报告中披露有何不同？

承租人的经营租赁在财务报告中应披露与经营

租赁有关的下列事项：(1)资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额；(2)以后年度将支付的不可撤销经营租赁最低租赁付款额总额。

承租人应当在资产负债表中将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，分别长期负债和一年内到期的长期负债列示。 承租人的融资租赁应当在财务报告中披露与融资租赁有关的下列信息：(1)各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额。(2)资产负债

表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额。以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额。(3)未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法。

[核算]A公司2006年12月31日采用售后回租方式将一套设备（A公司自有的生产用固定资产）出售给某租赁公司，出售价格100万元，该设备账面原值为120万元，已提折旧30万元。该设备租赁期为8年，每年租金20万元，租赁期届满时租赁资产转让给A公司，A公司采用平均年限法计提固定资产折旧。租赁合同规定的利率为12%。

要求：编制A公司第一年的会计分录。 解：因为租赁期届满时租赁资产转让给A公司，所以此项租赁属于融资租赁。 (l)出售资产时

借：固定资产清理 900 000 累计折旧 300 000 贷：固定资产 l 200 000 借：银行存款 1 000 000 贷：固定资产清理900 000

递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁） 100 000

(2)取得租赁资产时

最低租赁付款额的现值为100万元，与租赁资产的价格相同，因此A公司应按100万元作为