会计10Microsoft Word 文档

五、借款

（一）短期借款的账务处理

短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。

1.短期借款借入和归还的账务处理

借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。

企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。 2.计提短期借款利息以及支付利息的账务处理

借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。 （二）长期借款的账务处理

长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。

1.长期借款借入和归还的账务处理

企业借入长期借款，借记“银行存款，科目，贷记“长期借款——本金”科目。应按归还的金额，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银行存款”科目；借记“长期借款——应计利息（应付利息） ”科目，贷记“银行存款”科目。 2.计提长期借款利息以及支付利息的账务处理

长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：①属于筹建期间的，计入管理费用；②属于生产经营期间的，计入财务费用。③如果长期借款用于购建固定资产等符合资本化条件的资产，在资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出数应当资本化，计入在建工程等相关资产成本；④资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。 借记“在建工程”、“管理费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记“应付利息”科目。

第四节 资本的增减

一、接受投资

除股份有限公司以外的其他各类企业应设置“实收资本”科目进行总账核算。股份有限公司应设置“股本”科目。 （一）接受现金资产投资的账务处理 （二）接受非现金资产投资的账务处理

二、实收资本的减少

企业减少实收资本应按法定程序报经批准，股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，应依次冲减“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目。

第五节 收入、成本和费用

一、收入

（一）取得主营业务收入的账务处理

“主营业务收入”期末应将余额从本科目的借方转入“本年利润”科目的贷方，结转后无余额。

【例l0—42】 甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为200 000元，增值税税额为34 000元。甲公司已收到乙公司支付的货款234 000元，并将提货单送交乙公司。该批商品成本为180 000元。 [答疑编号3091100115：针对该题提问]

『正确答案』

甲公司应编制的跨级分录如下： （1）收到销售货款时。

借：银行存款 234 000 贷：主营业务收入 200 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000 （2）结转销售成本。

借：主营业务成本 180 000 贷：库存商品 180 000

（二）取得其他业务收入的账务处理

（背）其他业务收入包括销售材料的收入、出租固定资产的收入、出租无形资产的

收入、出租包装物的收入等除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入。 【例l0—43】 20×1年l0月10日，某公司销售商品领用单独计价的包装物成本60 000元，增值税专用发票上注明销售收入100 000元。增值税税额为l7 000元，款项已存入银行。假设不考虑材料成本差异。该公司应编制的会计分录如下： [答疑编号3091100116：针对该题提问]

『正确答案』

（1）出售包装物时。

借：银行存款 ll7 000 贷：其他业务收入 l00 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000 （2）结转出售包装物成本。

借：其他业务成本 60 000

贷；周转材料——包装物 60 000

【例题·多选题】（2010）某公司赊销积压的原材料一批，增值税专用发票上注明售价20 000元，增值税税额3 400元，下列会计分录中，错误的有（ ）。 A.借：应收账款 23 400

贷：主营业务收入 20 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400 B.借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400 C.借：应收账款 23 400

贷：其他业务收入 20 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400 D.借：应收账款 23 400

贷：其他业务收入 23 400 [答疑编号3091100117：针对该题提问]

『正确答案』ABD

【例题·单选题】（2008）企业出租包装物，收到租金时，应计入的会计科目是（ ）。 A.主营业务收入 B.其他应付款 C.营业外收入 D.其他业务收入

[答疑编号3091100118：针对该题提问]

『正确答案』D

二、成本

（一）发生直接材料、直接人工、制造费用的账务处理

企业通过“生产成本”科目核算企业进行的工业性生产的成本。

企业通过“制造费用”科目，核算各生产单位为组织和管理生产的各项间接费用。

【例l0—44】 某企业生产M产品，领用原材料35 000元，发生直接人工费40 000元，分摊制造费用8 000元 。 该企业编制的会计分录如下：

[答疑编号3091100119：针对该题提问]

『正确答案』

借：生产成本——M产品 83 000 贷：原材料 35 000

应付职工薪酬 40 000 制造费用 8 000

（二）制造费用在不同产品之间分配的账务处理

制造费用分配计入产品成本的方法一般有生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法等。

三、费用

（一）结转主营业务成本的账务处理

“主营业务成本”贷方登记销售退回转出的成本，期末应将余额从该科目的贷方转入“本年利润”科目的借方，结转后无余额。